POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz.60) po rozpatrzeniu wniosku p. ................... (NIP .............) zamieszkałego w ................................... z dnia 26.01.2005r. (doręczonego tut. Organowi Podatkowemu w dniu 22.02.2005r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie możliwości dokonywania odpisów amortyzacyjnych od budynku wybudowanego przez spółkę jawną na gruncie stanowiącym własność wspólnika tej spółki

stwierdzam, iż:

stanowisko przedstawione w przedmiotowym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

W wyżej wymienionym wniosku pyta Pan, czy do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej można zaliczyć odpisy amortyzacyjne od budynku (obiektu magazynowego) wybudowanego przez spółkę jawną na gruncie stanowiącym własność jednego ze wspólników tej spółki, a przekazanego spółce w formie nieodpłatnego użytkowania. Pana zdaniem można dokonywać amortyzacji wyżej opisanej inwestycji od wartości początkowej wybudowanego budynku stanowiącej wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzenia środków trwałych.

Zaprezentowane przez Pana stanowisko jest prawidłowe, co wynika z niżej przytoczonych przepisów prawa.

Spółka jawna zaliczana jest do spółek osobowych, które działają w oparciu o przepisy Kodeksu spółek handlowych. Spółka jawna, podobnie jak inne spółki osobowe prawa handlowego, może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Spółka ta prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą.

Pomimo, iż przepisy K.s.h. nadają spółce jawnej pewną podmiotowość, to jednak spółka taka nie jest osobą prawną, w związku z czym nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Nie jest też podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, podatnikami takimi są natomiast wspólnicy tej spółki.

Skoro jednak z zasady spółka, a nie jej wspólnicy, jest podmiotem niektórych praw i obowiązków, to relacje pomiędzy spółką a jej wspólnikiem w zakresie stosunków cywilnoprawnych (zawieranych umów np. dzierżawy, użyczenia) należy postrzegać tak jak w przypadku stosunków cywilnoprawnych istniejących pomiędzy innymi, niezależnymi od siebie w żaden sposób podmiotami. Dlatego też wybudowanie przez spółkę budynku na gruncie należącym do jednego ze wspólników należy potraktować jako budynek wybudowany na cudzym gruncie.

Rozstrzygając kwestię kosztów dla celów podatkowych takiego budynku należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst Dz.U. z 2000 roku Nr 14, poz.176 z późn.zm.) - zwanej dalej „ustawą z dnia 26 lipca 1991 roku”, gdyż w omawianym przypadku podatnikami są wspólnicy tej spółki a nie sama spółka.

W myśl postanowień art.22 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku kosztami uzyskania przychodów z poszczególnych źródeł są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23, przy czym – jak stanowi to art.22 ust.8 tej ustawy – kosztem uzyskania przychodów są również odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art.22a-22o, z uwzględnieniem art.23.

Pojecie środków trwałych, podlegających amortyzacji, zostało określone w art.22a ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku. W świetle przepisów art.22a ust.1 środkami trwałymi są stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do użytkowania:

1. budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2. maszyny, urządzenia i środki transportu,
3. inne przedmioty

o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do użytkowania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub leasingu.

Środkami trwałymi są także – w myśl art.22a ust.2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku – niezależnie od przewidywanego okresu używania:

1. przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych,
2. budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie,
3. składniki majątku, wymienione w ust.1, nie stanowiące własności lub współwłasności podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością na podstawie umowy leasingu, jeżeli odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający,
4. tabor transportu morskiego w budowie.

W opisanym przez Pana przypadku mamy do czynienia z sytuacją wzniesienia obiektu magazynowego na cudzym gruncie. Przy dokonywaniu odpisów amortyzacyjnych od budynków i budowli wybudowanych na cudzym gruncie stosuje się takie same zasady jak przy amortyzacji własnych środków trwałych.

Zatem stosownie do przepisów art.22g ust.4 i ust.7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środka trwałego, którą w tym przypadku stanowi koszt wytworzenia środka trwałego. Kosztem wytworzenia jest wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzenia środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.

Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej wybudowanego na cudzym gruncie budynku począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek ten wprowadzono do ewidencji (art.22h ust.1 cytowanej ustawy) przy zastosowaniu stawki amortyzacyjnej określonej w Wykazie stawek amortyzacyjnych (art.22i ust.1 cytowanej ustawy), a mianowicie w wysokości 2,5%.

Zatem w świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego należy uznać, iż do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej można zaliczyć odpisy amortyzacyjne od budynku (obiektu magazynowego) wybudowanego przez spółkę jawną na gruncie stanowiącym własność jednego ze wspólników tej spółki, a przekazanego spółce w formie nieodpłatnego użytkowania.