Postanowienie

Działając na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (j. t. w Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 17.02.2005r. Pana , zam. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie konsekwencji podatkowych wynikających z przekazania byłej żonie swojego udziału w prawie własności nieruchomości z lokalami na wynajem

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Podatnik wraz z byłą małżonką są współwłaścicielami nieruchomości (budynku wielorodzinnego ) z lokalami na wynajem i z tego tytułu korzystali z ulgi podatkowej.

Na skutek rozwodu i podziału majątku podatnik przekaże byłej żonie swoje udziały w prawie własności tych lokali.

Pytanie podatnika dotyczy kwestii, czy traci prawo do wcześniejszej ulgi z tytułu budowy budynku wielorodzinnego z lokalami na wynajem.

Stosownie do treści art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2001r, podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3 i art. 28 - 30 stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1 i 2 oraz ust. 4-7 lub art. 25, po odliczeniu kwot wydatków poniesionych w roku podatkowym na budowę własnego lub stanowiącego współwłasność budynku mieszkalnego wielorodzinnego, z przeznaczeniem znajdujących się w nim, co najmniej pięciu lokali mieszkalnych na wynajem oraz wydatków na zakup działki pod budowę tego budynku.

W przypadku budowy budynku wielorodzinnego stanowiącego współwłasność kwotę odliczeń przysługującą każdemu ze współwłaścicieli w ogólnej kwocie odliczeń, ustala się proporcjonalnie do udziału we współwłasności ( art. 26 ust. 3 ww. ustawy ).

Utrata prawa do przedmiotowej ulgi następuje w przypadkach, o których mowa w art. 26 ust. 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2000 roku, tj. jeżeli przed upływem dziesięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym otrzymano decyzję właściwego organu o pozwoleniu na użytkowanie budynku lub lokalu, w związku z budową którego dokonano odliczeń :

1. nastąpiło zbycie budynku, lokalu mieszkalnego, udziału we współwłasności lub
2. wynajęto budynek albo lokal mieszkalny osobom, które w stosunku do właściciela lub chociażby do jednego ze współwłaścicieli zaliczone są do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy od spadków i darowizn, lub
3. dokonano zmiany przeznaczenia budynku lub lokalu z mieszkalnego na użytkowy albo przeznaczono budynek lub lokal mieszkalny na potrzeby właściciela lub współwłaściciela.

Użyte w cytowanym przepisie słowo "zbycie" - zgodnie z definicją zawartą w Słowniku współczesnego języka polskiego tom 2 pod redakcją prof. dr hab. Bogusława Dunaja rok wydania 2000 - oznacza odstąpienie komuś rzeczy lub praw.

Wg Encyklopedii Wirtualnej Polski, zbycie to przeniesienie prawa własności, utrata praw w drodze czynności prawnych.

W omawianym przypadku nastąpi przeniesienie prawa własności, tj. zbycie udziału we współwłasności nieruchomości na rzecz byłej żony i w konsekwencji utrata przez podatnika prawa do ulgi z tyt. budowy domu z lokalami na wynajem.

Zgodnie z zapisem art. 7 ust. 14 ustawy z dnia 9 listopada 2000r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2000r. Nr 104, poz. 1104), w przypadku zaistnienia okoliczności o których mowa w art. 26 ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2001r. stosuje się przepisy art. 26 ust. 10 i 12 tej ustawy. Powyższy przepis stanowił, że jeżeli podatnik korzystał z odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na budowę budynku mieszkalnego wielorodzinnego z przeznaczeniem znajdujących się w nim lokali mieszkalnych na wynajem oraz na zakup działki pod budowę tego budynku i zbył działkę lub budynek, jego część lub lokal przed upływem 10 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym otrzymano decyzję właściwego organu o pozwoleniu na użytkowanie budynku lub lokalu, obowiązany jest wykazać w zeznaniu i doliczyć do dochodów roku podatkowego, w którym zaistniały te okoliczności, uprzednio odliczone kwoty w części przypadającej na ten budynek lub lokal. Kwoty doliczone do dochodu zwiększa się o 10% za każdy rok kalendarzowy brakujący do upływu dziesięcioletniego okresu.

Ustawą z dnia 12 listopada 2003r. (Dz. U. z 2003r. Nr 202, poz. 1956 ze zm.) z dniem 1 stycznia 2004r. zmieniony został w/w art. 7 ust. 14 ustawy z dnia 9 listopada 2000r. Zgodnie z nową treścią tego przepisu podatnicy, którzy korzystali z odliczeń, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w latach 1997 - 2000 i przed upływem dziesięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym uzyskali pozwolenie na użytkowanie dokonali zbycia budynku, lokalu mieszkalnego lub udziału we współwłasności są obowiązani doliczyć do dochodów roku podatkowego, w którym nastąpiły te okoliczności, uprzednio odliczone kwoty.

W świetle przedstawionych powyżej przepisów prawa podatkowego aktualnie obowiązujący stan prawny pozwala na stwierdzenie, iż jeżeli podatnik korzystał z odliczeń od dochodu na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w latach 1997 - 2000r., a następnie w 2005r. utraci prawo do w/w ulgi, zobowiązany będzie doliczyć do dochodu za 2005 rok jedynie uprzednio odliczone kwoty bez obowiązku zwiększania ich o 10% za każdy rok kalendarzowy brakujący do upływu 10 lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym otrzymano decyzję właściwego organu o pozwoleniu na użytkowanie budynku lub lokalu mieszkalnego.