POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa / jednolity tekst Dz. U. Nr 8 poz. 60 z 2005 r. / po rozpatrzeniu Pani wniosku z dnia 14.07.2005r.. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie przeznaczenia środków uzyskanych z tytułu sprzedaży nieruchomości Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wawer stwierdza, że :

- stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nie prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Przedstawione przez Panią zapytanie zostało sformułowane na tle następującego stanu faktycznego:

Od 27.05.2003r. jest Pani właścicielką domu, na nabycie którego zaciągnęła kredyt w banku.

W dniu 22.09.2004r. zaciągnęła Pani inny kredyt na spłatę poprzedniego kredytu. Obecnie rozważa pani możliwość sprzedaży domu przed upływem pięciu lat od jego nabycia. Przedstawiając własne stanowisko w sprawie uzasadnia Pani , że będzie miała prawo do zwolnienia od 10% podatku ponieważ przychód ze sprzedaży domu zostanie przeznaczony na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w pierwszym banku , bowiem dopiero z pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży domu spłacony zostanie faktycznie kredyt, który zaciągnięto na cele mieszkaniowe.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jedn. tekst – Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2005r. źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2,:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 cytowanej ustawy przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.

Ponadto zgodnie z ust. 2 tego przepisu podatek od przychodu, o którym mowa w ust. 1, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika.

W świetle art. 28 ust. 1 powołanej ustawy, w/w zasada nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e) w/w ustawy.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a i e w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na 2005 roku, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a :

a) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży :- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części, lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,- na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, - na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, (…)

e) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo – kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Zgodnie z powołanym przepisem art.21ust.1 pkt 32 lit e cyt. ustawy podatnicy mają prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego również w przypadku przeznaczenia przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na spłatę kredytu zaciągniętego na zbywaną nieruchomość. Należy jednak podkreślić, iż spłata kredytu nie może dotyczyć kredytu zaciągniętego uprzednio na budowę tego domu lub mieszkania, którego następnie zbycie wygenerowało dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Ratio legis zwolnienia podatkowego, zawartego w normie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, polega bowiem na preferowaniu przeznaczenia wydatków, uzyskanych ze sprzedaży jednej nieruchomości, na zakup drugiej. Kredyt jest w tym przypadku jedynie pośrednią forma realizacji tego celu. Nie można natomiast, w ramach zwolnienia podatkowego z normy art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dopuszczać przypadków, gdy środki ze zbycia nieruchomości są wydatkowane jednocześnie na spłatę kredytu na zakup tej samej nieruchomości. Taka wykładnia normy art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest sprzeczna z ratio legis tego przepisu.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie ul. Felińskiego 2b w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia / art.236 §2 pkt l Ordynacji podatkowej/.