Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926, ze zm.), w odpowiedzi na Państwa pismo z dnia 24 maja 2004 r. uprzejmie informuje.
W świetle art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r., Nr 54, poz. 535) placówka kultularna - teatr prowadząc działalność usługową, niezależnie od jej wyników, prowadzi działalność gospodarczą, jest zatem podatnikiem VAT. Jednak realizowanie czynności podlegających opodatkowaniu, czy też świadczenie usług nie powoduje automatycznie, że jest ona podatnikiem naliczającym VAT od wszystkich swoich czynności. Jak bowiem wynika z załącznika nr 4 do ustawy usługi związane z kulturą" co do zasady podlegaj ą zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Usługi wykonywane jednak poza katalogiem określonym w poz. 11 załącznika nr 4 do powołanej powyżej ustawy - podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie ze stanem faktycznym opisanym w Państwa piśmie celem statutowym jest min. organizowanie i prowadzenie działalności kultularnej w ramach czego ma miejsce przekazywanie zaproszeń według listy premierowej zaproszonym gościom jak również prezentacja przedstawień poza siedzibą teatru w ramach umów zawartych z innymi teatrami; produkcja spektakli, tworzenie oraz upowszechnianie i ochrona kultury a w szczególności sztuki teatru i dyscyplin artystycznych. Jednakże ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie wykonywania czynności wyłącznie statutowych mogą korzystać jedynie organizacje członkowskie tj zrzeszające członków.
Zgodnie ze stanem faktycznym, przedmiotem działalności TEATRU, jest min. produkcja przedstawień teatralnych, przy czym działania te ukierunkowane są na osiąganie zysków. Zgodnie z art. 8 ust 2 cytowanej ustawy nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenia usług jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług. W związku z powyższym nieodpłatne przekazywanie biletów wstępu oraz zaproszeń, uniemożliwiające osiągnięcie celu przedsiębiorstwa (zysków) nie jest zdaniem Naczelnika tut. urzędu związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, a zatem, o ile Podatnikowi przysługiwało prawo dokonania odliczenia podatku naliczonego zawartego w zakupach towarów i usług związanych z nieodpłatnym świadczeniem, spełnione są wymogi dla uznania dokonanych czynności za zrównane z odpłatnym świadczeniem usług.

Oznacza to, iż nieodpłatne przekazanie biletów wstępu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jeżeli jednak Podatnikowi nie przysługiwało prawo do dokonania odliczenia podatku naliczonego od zakupów towarów i usług związanych z tymi usługami, warunki ustawowe nie są spełnione i nieodpłatne przekazanie zaproszeń nie jest traktowane jako zrównane z odpłatnym świadczeniem usług, a w konsekwencji nie podlega opodatkowaniu.
Zdaniem tut.organu podatkowego kalkulacja ceny w przypadku nieodpłatnego świadczenia usług niepowinna odbiegać od cen określonych w załączonych cennikach.
Stawką 7% podatku objęty jest wstęp na spektakle, przedstawienia, koncerty i imprezy wskazane w pozycji 156 załącznika nr3 do powołanej powyżej ustawy. Nie ma przy tym znaczenia czy opłata pobierana jest poprzez sprzedaż biletów czy też np.w formie zbiorczej opłaty ryczałtowej. Także w tym przypadku zastosowanie znajdzie 7% stawka podatku.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają dotacje przedmiotowe tj. związane z przedmiotem działalności przedsiębiorstwa, ze świadczeniem przez niego usług bądź dostawą towarów, według stawki przewidzianej dla czynności (towaru), którego dotacja dotyczy.Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2 - 22, art. 30 - 32, art. 119 oraz art. 120 ust .4 obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.
Zasadą jest, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają dotacje i subwencje tzw. przedmiotowe tj. związane z przedmiotem działalności podatnika. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie podlegają dotacje podmiotowe tj. dotacje, które nie są związane z dostawą konkretnych towarów lub świadczeniem konkretnych usług, czyli nie mające związku z przedmiotem działalności podatnika.

Zatem opodatkowaniu podlegają dotacje czy subwencje stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi stanowiące np. częściowe pokrycie ceny usług. Z regulacji zawartej w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że gdy podatnik otrzymuje od innego podmiotu jakiekolwiek dofinansowanie stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi - tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny element uzupełniający ją, element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia usług. Oznacza to, że jeśli otrzymana dotacja nie jest związana z dopłatą do ceny nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zgodnie z art. 90 ust. 7 w związku z art. 168 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535) do obrotu za rok 2003 koniecznego do obliczenia proporcji, o której mowa w tym przepisie wlicza się kwotę otrzymanych subwencji (dotacji) innych niż określone w art. 29 ust.
Odpowiedzi udzielono w oparciu o stan prawny obowiązujący w dniu tj .07.2004 r.