P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olecku, w związku z wnioskiem Podatnika, o udzielenie pisemnej interperetacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, stwierdza że stanowisko Podatnika odnoszące się do pkt 1 wniosku jest prawidłowe natomiast stanowisko Podatnika odnoszące się do pkt 2 wniosku jest nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 8 sierpnia 2005 r. wpłynął wniosek, uzupełniony pismem z dnia 08.08.2005 r, w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, cyt. "Uprzejmie proszę o wyjaśnienie niżej opisanej wątpliwości, związanej z terminem opodatkowania prowadzonej działalności podatkiem VAT i terminu ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kas fiskalnych. Działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży sprzętu komputerowego i mebli, usług informatycznych oraz nauki języków obcych prowadzę od dnia 15 września 2004 r. W roku 2004 całkowity przychód z działalności gospodarczej wyniósł 14.172 zł, w tym z nauki języków obcych 13.882 zł, z usług informatycznych dla osób nie prowadzących działalności gospodarczej 30 zł, z usług informatycznych dla prowadzących działalność gospodarczą 260 zł.(...)

1. Po osiągnięciu jakiej sumy przychodu w roku 2005 i od jakiej daty będę zobowiązana zrezygnować ze zwolnienia i złożyć zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku VAT?
2. Po przekroczeniu jakiej kwoty obrotu dla osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych w roku 2005, będę miała obowiązek rozpoczęcia ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy fiskalnej?
   
   Moje stanowisko:

1. Z uwagi na prowadzenie szkoły języka obcego, czyli czynności ustawowo zwolnionych z podatku VAT, przychód z tej formy działalności nie powinien być brany pod uwagę. W roku 2005 powinien być liczony przychód w granicach 43.800 zł, ale tylko ze sprzedaży mebli i komputerów, usług związanych z informatyką.
2. Ewidencjonowanie obrotu za pomocą kas rejestrujących powinnam rozpocząć po dwóch miesiącach licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym kwota obrotów za sprzedaż, dokonywanych dla osób fizycznych również tylko ze sprzedaży komputerów, mebli oraz usług informatycznych, przekroczy 40.000 zł.
   (...) przychód firmy w roku 2004 wyniósł:
   Nauka języków obcych:

1. osoby nie prowadzące działalności gospodarczej: 12.062 zł,
2. osby prowadzące działalność gospodarczą: 1.820 zł,
   w sumie 13.882 zł.
   Usługi informatyczne i sprzedaż komputerów:

1. osoby nie prowadzące działalności gospodarczej: 30 zł,
2. osby prowadzące działalność gospodarczą: 260 zł,
   w sumie 290 zł.
   Łącznie przychód wyniósł 14.172 zł.
   
   Dodatkowo w okresie od 01.01.2005 do 30.06.2005 przychód firmy wygląda następująco:
   Nauka języków obcych:

1. osoby nie prowadzące działalności gospodarczej: 18.031 zł,
2. osby prowadzące działalność gospodarczą: 1.900 zł,
   w sumie 19.931 zł.
   Usługi informatyczne i sprzedaż komputerów:

1. osoby nie prowadzące działalności gospodarczej: 7.665 zł,
2. osby prowadzące działalność gospodarczą: 14.129 zł,
   w sumie 21.794 zł.
   Sprzedaż mebli:

1. osoby nie prowadzące działalności gospodarczej: 1.583 zł,
2. osby prowadzące działalność gospodarczą: 0 zł,
   w sumie 1.583 zł.
   Łącznie przychód w tym okresie wyniósł 43.308 zł, w tym:

1. osoby nie prowadzące działalności gospodarczej: 27.279 zł,
2. osby prowadzące działalność gospodarczą: 16.029 zł.
   
   

PKW i U firmy:
52.48.1 - usługi w zakresie wyspecjalizowanego handlu detalicznego meblami i wyposażeniem biurowym, artykułami zaopatrzeniowymi dla biur, komputerami oraz sprzętem optycznym i fotograficznym
80.42.20 - usługi w zakresie pozostałych form kształcenia
72.50 - usługi konserwacji i naprawy maszyn biurowych, księgujących i sprzętu komputerowego
72.60 - usługi związane z informatyką, pozostałe".

Do świadczonych przez Panią usług ma zastosowanie zwolnienie podmiotowe, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.nr 54 poz. 535 z późn. zmianami) - zwana dalej "ustawą o VAT", o ile wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10 000 euro. Do wartości nie wlicza się kwoty podatku. Limit obrotu w rozumieniu art. 113 ust. 1 uprawniający do korzystania ze zwolnienia podmiotowego, zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy nie obejmuje wartości sprzedaży dotyczącej odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. Ponieważ uzyskana przez Panią w roku 2004 wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła limitu 10 000 euro, dlatego jak wynika z art. 113 ust. 5 ustawy o VAT może Pani w roku 2005 korzystać z w/w zwolnienia od podatku do momentu przekroczenia limitu 10 000euro.

Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w przepisie art. 113 ust. 14 pkt 1 ustawy o VAT, Minister właściwy do spraw finansów publicznych, określa w drodze rozporządzenia w terminie do 31 grudnia poprzedzającego rok podatkowy, powyższą kwotę 10.000 euro, obliczoną według średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października, w zaokrągleniu do 100 zł. Kwota na 2005 r. zgodnie z powyższym zapisem, określona została w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22.11.2004 r. (Dz. U. Nr 253, poz. 2528) i wynosi 43.800 zł.

Jak podano we wniosku sprzedaż opodatkowana za okres od 01.01.2005 r. do dnia 30.06.2005 r. wyniosła 23.377 zł. Tak więc jak wynika z powyższych przepisów w roku 2005 może Pani korzystać ze zwolnienia od podatku do momentu uzyskania kwoty sprzedaży określonej w/w limitem w wysokości 43.800 zł. Jednak zwolnienie to, zgodnie z art. 113 ust. 5 ustawy o VAT traci moc w momencie przekroczenia kwoty limitu. Wówczas obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę.

W związku z powyższym Pani stanowisko, odnoszące sie do pytania nr 1 zawartego we wniosku, jest prawidłowe.
Stosownie do treści art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U . z 2004 r. Nr 54, poz. 535), podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Na podstawie art. 111 ust. 7 pkt 1 i 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), Minister Finansów został upoważniony do zwolnienia na czas określony niektórych grup podatników oraz niektórych czynności z obowiązku, o którym mowa w art. 111 ust. 1, ze względu na rodzaj prowadzonej działalności lub wysokość obrotów. Na podstawie tych uprawnień Minister Finansów wydał Rozporządzenie z dnia 23 grudnia 2004 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz.U. Nr 273, poz. 2706).
Zgodnie z brzmieniem § 3 ust. 1 pkt 1 tegoż rozporządzenia, do dnia 31 grudnia 2005 r. zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług, wymienionej w poz. 1-39 załącznika do rozporządzenia, jeżeli w poprzednim roku podatkowym udział obrotów z tytułu tej sprzedaży w obrotach ogółem podatnika z działalności wymienionej w art. 111 ust. 1 ustawy był większy niż 70%. Ponieważ świadczone przez Panią usługi nauki języków obcych (PKWiU 80.42.20) znajdują się pod pozycją 30 załącznika do w/w rozporządzenia a przychody uzyskane przez Panią z tego tytułu w 2004 r. stanowią 86,9 % obrotów ogółem, zatem może Pani korzystać ze zwolnienia z ewidencjonowania na kasach do dnia 31.12.2005 r. Jednakże, jak wynika z § 3 ust. 2 w/w rozporządzenia, zwolnienie to traci moc z dniem 1 września 2005 r., jeżeli w okresie pierwszego półrocza 2005 r. udział obrotów ze sprzedaży zwolnionej z obowiązku ewidencjonowania, wymienionej w poz. 1-39 załącznika do rozporządzenia w obrotach ogółem z działalności wymienionej w art. 111 ust. 1 ustawy był równy lub niższy niż 70%. Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego udział ten za pierwsze półrocze 2005 r. wyniósł w Pani działalności gospodarczej 66%. Zatem niemożliwe jest korzystanie przez Panią ze zwolnienia z ewidencjonowania na kasach rejestrujących do końca 2005 r. na podstawie cytowanego wyżej przepisu § 3 ust. ust. 1 pkt 3 z uwagi na mające w Pani przypadku ograniczenie wynikające z § 3 ust. 2 w/w rozporządzenia. Jednakże w roku 2005 może Pani korzystać ze zwolnienia z ewidencji na kasach rejestrujących, na podstawie § 3 ust. 1 pkt 3 w/w rozporządzenia, który stanowi, iż do dnia 31 grudnia 2005 r. zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania podatników, u których kwota obrotu z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 40.000 zł. i jeżeli wcześniej nie powstał wobec nich obowiązek ewidencjonowania, z zastrzeżeniem ust. 7. W przepisie ust. 7 w/w artykułu stwierdza się, że zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, traci moc po upływie dwóch miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło w ciągu 2005 r. przekroczenie kwoty obrotów w wysokości 40.000zł. - z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy.
Zatem nie będąc w poprzednich latach zobowiązana do ewidencjonowania na kasach rejestrujących, została Pani zwolniona z tego obowiązku w 2005 r. do momentu utraty zwolnienia w związku z przekroczeniem obrotu ze sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w kwocie 40.000 zł. W takim przypadku, jak wynika z powyższego przepisu § 3 ust. 7 w/w rozporządzenia, obowiązek rozpoczęcia ewidencjonowania na kasach rejestrujących powstanie po upływie dwóch miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło w ciągu 2005 r. przekroczenie kwoty obrotów w wysokości 40.000 zł ze sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Powyższe przepisy rozporządzenia mają swoją delegację w art. 111 ustawy, który nie dzieli sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, na podlegającą ewidencjonowaniu na kasach rejestrujących i na sprzedaż przedmiotowo zwolnioną z tego ewidencjonowania. Z tego wynika, że przy obliczaniu kwoty limitu 40.000 zł powinna Pani uwzględnić także zwolnioną przedmiotowo z obowiązku ewidencjonowania na kasach rejestrujących (§ 3 ust. 3 w/w rozporządzenia) sprzedaż usług nauki języków obcych.

W związku z powyższym Pani stanowisko, odnoszące sie do pytania nr 2 zawartego we wniosku, o tym, że do kwoty limitu 40.000 zł należy brać tylko sprzedaż komputerów, mebli oraz usług informatycznych (bez sprzedaży usług nauki języków obcych) jest nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Niniejsza interpretacja nie jest wiążaca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu zmiany lub uchylenia.Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej). Zażalenie powinno odpowiadać wymogom określonym w art. 222 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa i podlega opłacie skarbowej