P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60), po rozpatrzeniu wniosku Banku z dnia 10.05.2005r. (wpływ do tut. Urzędu dnia 18.05.2005r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. do którego roku podatkowego należy zaliczyć koszt zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, jeżeli należność za umowę zlecenia została wypłacona w dniu 25.12.2004r. w kwocie netto, natomiast zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych została zapłacona 20.01.2005r., Naczelnik Urzędu Skarbowego #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

- uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że Bank w celu wykonywania swojej działalności zatrudnia pracowników na podstawie różnego rodzaju umów, w szczególności na umowę o pracę, ale także na podstawie umów cywilnoprawnych, w tym umowę zlecenia. Wynagrodzenia są wypłacane „z dołu” 25 dnia każdego miesiąca w kwocie netto po odliczeniu obowiązkowych potrąceń. Następnie w obowiązującym terminie do 20 dnia następnego miesiąca odprowadzona jest do urzędu skarbowego zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych.W związku z przedstawionym stanem faktycznym Bank stoi na stanowisku, że w przedmiotowej sprawie nie będzie miał zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 oraz pkt 4-9 oraz art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych przez zakład pracy. Jednocześnie zgodnie z art. 31 ustawy o pdof Bank, będąc płatnikiem, obowiązany jest pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskają od Banku przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej. W ustalonym w umowie dniu Bank dokonuje potrącenia z wynagrodzenia pracownika kwoty należnych zaliczek na pdof i przekazuje pracownikowi pozostałą wartość świadczenia. Następnie zgodnie z art. 38 ust. 1 ustawy o pdof do 20 dnia następnego miesiąca odprowadza zaliczkę na konto właściwego urzędu skarbowego. Zatem pracodawca, pełniąc obowiązki płatnika, dokonuje jedynie dystrybucji wypłaconego wynagrodzenia zgodnie z bezwzględnie obowiązującymi przepisami prawa podatkowego. Takie rozumienie zakresu obowiązywania przedmiotowej regulacji uzasadnia tezę, że przepis ten obejmuje wynagrodzenia będące świadczeniem z ww. tytułów w kwocie brutto, pracodawca zalicza w ciężar kosztów uzyskania w miesiącu faktycznej wypłaty pracownikowi. Na poparcie powyższej tezy Bank wskazuje, że ustawodawca nie zawarł w odniesieniu do zaliczek odprowadzonych na pdof szczególnego wyłączenia jak w przypadku składek na ubezpieczenia społeczne gdzie art. 16 ust. 1 pkt 57a ustawy o pdop stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niezapłaconych do ZUS składek w części finansowanej przez podatnika składek. W związku z powyższym, zdaniem Banku, cała kwota wynagrodzeń za pracę w kwocie brutto będzie kosztem uzyskania przychodów w 2004r., tzn. w miesiącu dokonania wypłaty pracownikom. W ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego przedstawiona przez Stronę argumentacja jest prawidłowa. Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Zgodnie z powyższymi uregulowaniami podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą lub inną działalnością zarobkową, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Aby dany wydatek mógł być zakwalifikowany do kosztów uzyskania przychodów muszą być spełnione łącznie dwa warunki, a mianowicie:wydatek musi być poniesiony w celu uzyskania przychodu,wydatek nie może znajdować się w grupie wydatków określonych w art. 16 ust. 1 w/w ustawy. W przedmiotowej sprawie obydwa warunki zostały spełnione. Wynagrodzenia za pracę wypłacane przez Bank mają związek z osiąganymi przez niego przychodami, jednocześnie do wynagrodzeń ze stosunku pracy osób fizycznych, wypłaconych w 2004r. nie będzie miał zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o pdop, który wg brzmienia, obowiązującego do końca 2004r., stanowił, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów nie wypłaconych osobom fizycznym, nie prowadzącym działalności gospodarczej, należności z tytułów określonych w art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 29 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 i Nr 22, poz. 270), w tym od przychodów z tytułu osobistego wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło. Zwrócić przy tym należy uwagę, iż powołany przez Spółkę ww. przepis w brzmieniu, obowiązującym od dnia 01.01.2005r., stosuje się do wynagrodzeń za 2005r., a nie za 2004r. Potrącalność kosztów w czasie reguluje art. 15 ust. 4 ustawy, w myśl którego koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.Z ww. przepisu wynika podstawowa zasada, że koszty poniesione w celu uzyskania przychodów można potrącić w roku podatkowym, w którym wystąpił albo racjonalnie oceniając, powinien wystąpić przychód. Istnieje jednak grupa wydatków, które trudno powiązać z konkretnym przychodem. Do takich wydatków należą m.in. ponoszone przez Bank wynagrodzenia pracowników. Ich zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów jest zasadne, ponieważ wiążą się z prowadzoną działalnością gospodarczą i pośrednio wpływają na uzyskiwane przychody.W przypadku więc, gdy pewne koszty nie mogą zostać bezpośrednio powiązane z konkretnym przychodem, wykazuje się je w kosztach uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia, stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.W związku z powyższym, cała kwota brutto wynagrodzeń za pracę, stanowiąca koszty pośrednie, będzie potrącalna w dacie ich faktycznego poniesienia. Nie ma przy tym znaczenia fakt, że zaliczki na pdof od ww. wynagrodzeń zostały odprowadzone przez Bank w dniu 20 stycznia 2005r., czyli w następnym roku podatkowym dla Spółki, gdyż Bank postąpił zgodnie z obowiązującymi przepisami odnośnie terminu wypłaty pobranych zaliczek na pdof. Słuszne jest zatem stanowisko Banku odnośnie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów w 2004r. wypłaconych wynagrodzeń oraz należności z tytułu umów o dzieło czy umów zleceń, w kwotach brutto (z uwzględnieniem korekt potrąconych zaliczek na podatek).Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

P o u c z e n i e

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony #8722; do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy-Ordynacja podatkowa). Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty jego doręczenia (art. 14a § 4 ustawy-Ordynacja podatkowa).