Decyzja

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu zażalenia na postanowienie Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Gdyni z dnia 04 lipca 2005r. Nr PW-2/4111-415/0042/I/05 dotyczące udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego

• uznając, że zażalenie nie zasługuje na uwzględnienie utrzymuje się w mocy postanowienie organu pierwszej instancji.

U z a s a d n i e n i e

Pismem z dnia 16 maja 2005r. Podatnik zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w kwestii czy wydatkowanie środków zgromadzonych w kasie mieszkaniowej na:

• zakup działki budowlano-usługowej z przeznaczeniem pod budownictwo jednorodzinne,
• kilka wybranych celów jednocześnie (np. na działkę i mieszkanie lub na dwie działki),
• zakup udziałów w domu jednorodzinnym stanowiącym odrębną nieruchomość

uprawnia do skorzystania z ulgi z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej.

Zdaniem Podatnika wydatkowanie środków zgromadzonych w kasie mieszkaniowej na powyższe uprawnia do skorzystania z przedmiotowej ulgi.

Postanowieniem z dnia 04 lipca 2005r. Nr PW-2/4111-415/0042/I/05 Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził, że stanowisko Podatnika przedstawione w przedmiotowym wniosku w zakresie zakupu działki budowlano-usługowej z przeznaczeniem pod budownictwo jednorodzinne jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego w nim stanu faktycznego.

Podatnik korzystając z przysługującego mu prawa złożył zażalenie, w którym stwierdza, iż w myśl art. 8 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26 października 1995r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego środki zgromadzone w kasie mieszkaniowej można wydatkować na więcej niż jeden cel mieszkaniowy, a więc na zakup np. dwóch działek pod budowę dwóch domów jednorodzinnych, jak również na zakup dwóch mieszkań lub działki i mieszkania albo innej kombinacji celów mieszkaniowych wymienionych w ustawie. Ponadto Podatnik stwierdza, że zakup działki budowlano-usługowej w części budowlanej pod budownictwo jednorodzinne jest zgodne z celami mieszkaniowymi określonymi w powołanej ustawie.

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku po rozpatrzeniu zażalenia stwierdza, co następuje:

Zgodnie z treścią art. 27a ust. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) – w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2001r. – jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na m.in. systematyczne gromadzenie oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach, a następnie w całości zmienił przeznaczenie lokalu lub budynku mieszkalnego na użytkowy lub wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tą kasę – do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów. Przy czym zgodnie z zapisem art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) przepis zawarty w art. 27a ust. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. w jego brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r. – ma moc obowiązującą również do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po 1 stycznia 2002 r.

W świetle powyższego podatnik nie traci prawa do ulgi z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej, gdy wycofane z kasy mieszkaniowej oszczędności wydatkuje zgodnie z celami systematycznego oszczędzania. W przeciwnym razie zobowiązany będzie do doliczenia odpowiednio do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, kwot poprzednio z tego tytułu odliczonych.

Kwestie dotyczące celów systematycznego oszczędzania zostały uregulowane w ustawie z dnia 26 października 1995r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000r. Nr 98, poz. 1070 ze zm.). Z postanowień art. 8 ust. 1 i 2 tej ustawy wynika, że celem systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej jest uzyskanie kredytu i przeznaczenie zgromadzonych oszczędności na następujące cele mieszkaniowe:

1. nabycie, budowę, przebudowę, rozbudowę lub nadbudowę domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,
2. uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. remont domu albo lokalu, o którym mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,
4. spłatę kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1-3,
5. nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.

Przepisy ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkalnego uwzględniają zatem jako cel systematycznego oszczędzania nabycie działki pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny, ale pod warunkiem, że będzie to działka budowlana.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik zamierza przeznaczyć wycofane po okresie oszczędzania środki pieniężne na zakup działki, która nie jest działką budowlaną, a działką budowlano – usługową.

Uwzględniając generalną zasadę interpretacji prawa podatkowego, zgodnie z którą wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe, jako wyjątek od zasady powszechności opodatkowania, powinny być interpretowane zgodnie z ich literalnym brzmieniem, a wykładnia rozszerzająca nie jest dopuszczalna należy stwierdzić, iż zakres przedmiotowy art. 8 ust. 2 ustawy z 26 października 1995r. wskazujący cele systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej – nie obejmuje jako celu systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej nabycia działki budowlano-usługowej.

Zatem mając powyższe na uwadze w przypadku, gdy Podatnik część lub całość wycofanych z kasy mieszkaniowej oszczędności przeznaczy na zakup działki budowlano-usługowej utraci prawo – jak prawidłowo wskazał organ pierwszej instancji – do przedmiotowej ulgi w tej części lub w całości.

Odnosząc się do podniesionej w zażaleniu kwestii wydatkowania wycofanych z kasy mieszkaniowej oszczędności na więcej niż jeden cel mieszkaniowy, Dyrektor Izby Skarbowej stwierdza, iż w tym zakresie zarówno stanowisko Podatnika jak i organu pierwszej instancji jest tożsame, a zatem podniesiona kwestia nie znajduje uzasadnienia.

W tym stanie faktycznym i prawnym nie podziela się stanowiska Podatnika przedstawionego we wniosku o interpretację oraz w zażaleniu.