Podatniczka złożyła w Pierwszym Urzędzie Skarbowym w Poznaniu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego, dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych.Zapytanie dotyczyło możliwości odliczenia w zeznaniu podatkowym za 2004 r. wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu bankowego przeznaczonego na zakup lokalu mieszkalnego.
Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie, podatniczka wraz z mężem w lutym 2004 r. zawarła umowę przedwstępną na zakup lokalu mieszkalnego z developerem. W marcu 2004r. bank przyznał podatnikom kredyt, a od miesiąca kwietnia 2004r. rozpoczęto spłatę kredytu i odsetek. W październiku 2004r. nastąpił odbiór techniczny lokalu. Przeniesienie własności lokalu mieszkalnego w formie aktu notarialnego nastąpi w marcu 2005r.
W opinii podatniczki przedstawiony stan faktyczny uprawnia podatników do odliczenia od dochodu w zeznaniu podatkowym za 2004r. wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Poznaniu postanowieniem stanowisko strony uznał za prawidłowe.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego sprawy, a także treści ww. postanowienia oraz odnoszących się do przedmiotowego zagadnienia przepisów prawnych – stwierdzam, iż przedstawione wyżej stanowisko jest nieprawidłowe, a omawiane postanowienie rażąco narusza prawo.

W myśl art. 26b ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) od podstawy obliczenia podatku ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Warunki, zasady i limity odliczenia „ulgi odsetkowej” zostały określone w art. 26b ust. 2 do ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. b) ww. ustawy powyższe odliczenie stosuje się, jeżeli inwestycja mieszkaniowa dotyczy budynku lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji, o której mowa w ust. 1 pkt 3 została zawarta umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik.

Odliczenia wydatków poniesionych na spłatę odsetek, zgodnie z art. 26b ust. 5 i 6, dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja, a odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony przez podatniczkę, przewidywany termin sporządzenia aktu notarialnego dotyczącego przeniesienia prawa własności wybudowanego przez developera lokalu mieszkalnego na nią i męża, miał nastąpić w marcu 2005r., a zatem nie został spełniony jeden z warunków określonych w ww. przepisie (art.26b ust.2 pkt 4 cyt. ustawy) co powoduje, że podatnicy nie nabyli uprawnienia do odliczenia od podstawy opodatkowania, w zeznaniu podatkowym za 2004r., odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup przedmiotowego lokalu mieszkalnego.

Podsumowując, skoro akt notarialny przenoszący własność lokalu mieszkalnego sporządzony zostanie w 2005r., to odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na spłatę odsetek od udzielonego kredytu podatnicy mogą dokonać najwcześniej w zeznaniu podatkowym za 2005r., przy czym odliczeniu podlegać będzie suma odsetek spłaconych w 2004 i 2005 roku.

Niniejsza interpretacja prawa podatkowego została wydana w oparciu o przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny oraz obowiązujący w dniu jej wydania stan prawny.