D E C Y Z J A

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz.60) po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 13 czerwca 2005 r. /data wpływu do Urzędu Skarbowego) na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Targówek z dnia 01 czerwca 2005 r. Nr 1437/ZI/423/198/MJ/05 - uznające za nieprawidłowe Pani stanowisko, zawarte we wniosku z dnia 23 kwietnia 2005 r. (data wpływu do Urzędu Skarbowego 25.04.2005 r.) uzupełnionym pismem z dnia 27 maja 2005 r. (data wpływu do Urzędu Skarbowego 30.05.2005 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w części dotyczącej opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodu uzyskanego w 2004 r. ze sprzedaży akcji pracowniczych nabytych w drodze spadku, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

o r z e k a :

- odmówić zmiany zaskarżonego postanowienia

UZASADNIENIE

Jak wynika z akt sprawy, wnioskiem z dnia 23 kwietnia 2005 r. (data wpływu do Urzędu Skarbowego 25.04.2005 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 maja 2005 r. (data wpływu do Urzędu Skarbowego 30.05.2005 r.), wystąpiła Pani do Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Targówek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych dochodu z tytułu zbycia w 2004 roku akcji pracowniczych nabytych w drodze spadku.Zgodnie z Pani stanowiskiem, przedstawionym w powyższym wniosku, dochody z tytułu zbycia przedmiotowych akcji podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego na podstawie art. 19 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956) z uwagi na ich nabycie przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Na podstawie złożonego wniosku oraz dołączonych do akt sprawy dokumentów Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Targówek ustalił, iż przedmiotowe akcje nabyła Pani w 2000 roku po zmarłym ojcu, na mocy postanowienia sądu. Dokonując oceny stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Targówek postanowieniem z dnia 01 czerwca 2005 r. Nr 1437/ZI/423/198/MJ/05, nie uwzględnił Pani stanowiska w sprawie zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych dochodu z tytułu zbycia w 2004 r. przedmiotowych akcji. W uzasadnieniu postanowienia Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził, iż sprzedaż akcji nabytych w drodze spadku nie mieści się w katalogu zwolnień zawartych w przepisie art. 52 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym dochód uzyskany z odpłatnego zbycia tych akcji podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym - na zasadach określonych w art. 30b ust. 1 i 5 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), z zastosowaniem zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 105 tej ustawy - w brzmieniu obowiązującym w roku 2004.

W dniu 13 czerwca 2005 r. (data wpływu do Urzędu Skarbowego 13.06.2005r.) złożyła Pani do Dyrektora Izby Skarbowej zażalenie na powyższe postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Targówek z dnia 01 czerwca 2005 r., nie przedstawiając konkretnych zarzutów, lecz odnosząc się do jego treści. Z uzasadnienia zażalenia wynika, że podtrzymuje Pani swoje stanowisko, zawarte we wniosku do Naczelnika Urzędu z dnia 23 kwietnia 2005 r., iż dochód uzyskany przez Panią ze sprzedaży akcji nabytych w spadku po zmarłym ojcu podlega zwolnieniu od podatku dochodowego na podstawie art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie (...) z uwagi na to, że spełnia Pani warunki nabycia i zbycia, o których mowa w tym przepisie.

Po rozpatrzeniu zażalenia i zapoznaniu się z całością materiału dowodowego zgromadzonego w sprawie Dyrektor Izby Skarbowej stwierdza, co następuje:W myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.Zgodnie natomiast z art. 30b ust 1 powołanej ustawy - w brzmieniu obowiązującym w roku podatkowym 2004 - od dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Dochodów uzyskanych ze sprzedaży papierów wartościowych (akcji) nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 (wg skali podatkowej) oraz art. 30c (wg stawki 19% uzyskanych z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej). Dochody te należy wykazać, po zakończeniu roku podatkowego, w zeznaniu podatkowym (PIT-38), o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy. W terminie określonym do złożenia tego zeznania, tj. do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym należy również wpłacić należny podatek - zgodnie z art. 45 ust. 4 pkt 2 ustawy. Jednocześnie, stosownie do art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956), przepisów dotyczących opodatkowania dochodów ze zbycia papierów wartościowych uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 r. nie stosuje się do dochodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b) w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed 1 stycznia 2004 r.

Zgodnie natomiast z powołanym przepisem art. 52 pkt 1 lit. b) zwalnia się od podatku dochodowego m. in. dochody odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi.W świetle powyższego przepisu, aby dochód uzyskany ze sprzedaży akcji był zwolniony od podatku, zbywane akcje muszą być:- dopuszczone do obrotu publicznego i nabyte na podstawie oferty publicznej, bądź- dopuszczone do obrotu publicznego i nabyte na giełdzie papierów wartościowych, bądź - dopuszczone do obrotu publicznego i nabyte w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym.Niespełnienie któregokolwiek z powyższych warunków wyklucza możliwość objęcia zwolnieniem dochodu uzyskanego ze sprzedaży akcji.W omawianej sprawie nie doszło do spełnienia wskazanych warunków - jak bowiem wynika z przedstawionego stanu faktycznego sprzedane przez Panią akcje zostały nabyte w drodze spadku, a zatem w sposób, który nie został objęty dyspozycją powołanego przepisu art. 52 pkt 1 lit. b).Z tego też względu brak jest podstaw do zastosowania w przedmiotowej sprawie przepisu art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956).

Reasumując, ponieważ forma nabycia przez Panią akcji nie spełnia wszystkich wymogów zawartych w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - uzyskany przez Panią w 2004 roku dochód ze zbycia tych akcji nie podlega regulacji zawartej w art. 19 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie (...).Z tych też względów Dyrektor Izby Skarbowej podziela stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Targówek, wyrażone w postanowieniu z dnia 01 czerwca 2005 r. Nr 1437/ZI/423/198/MJ/05 w przedmiocie opodatkowania uzyskanego przez Panią w 2004 r. dochodu ze sprzedaży akcji i nie znajduje podstaw do jego zmiany lub uchylenia.

Dochód powyższy podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b ust. 1 i ust. 5 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy czym, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 105 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolny od podatku dochodowego jest dochód uzyskany ze zbycia akcji (udziałów) otrzymanych w drodze spadku albo darowizny - w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn.Powyższe oznacza, iż 19% podatek dochodowy, o którym mowa w przepisie art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatny jest od dochodu pomniejszonego o kwotę zapłaconego podatku od darowizny. Z tych względów Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie orzekł jak w sentencji.Decyzja niniejsza jest ostateczna w administracyjnym toku instancji.