POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 12.01.205 r., uzupełnionego w dniu 10.02.2005 r. oraz w dniu 17.02.2005 r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie wartości sprzedaży uprawniającej do zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług w roku 2004

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Podatnik będący jednostką budżetową świadczył w roku 2004 r. i w latach wcześniejszych usługi, które do dnia 30 kwietnia 2004 r. były objęte zwolnieniem od podatku VAT. Od dnia 1 maja 2004 r. czynności wykonywane przez Podatnika podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podatnik zapytuje czy do ustalenia kwoty sprzedaży uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług w roku 2004 należy brać pod uwagę tylko obrót z tytułu usług opodatkowanych od dnia 01.05.2004 r. czy również obrót z tytułu usług zwolnionych z opodatkowania, wykonywanych w okresie od stycznia do kwietnia 2004 r.

Podatnik stoi na stanowisku, iż kwota uprawniająca do zwolnienia od podatku od towarów i usług obowiązująca w 2004 r. w wysokości 45.700 zł, na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, powinna być zastosowana w przypadku jednostki, jako podatnika rozpoczynającego wykonywanie czynności opodatkowanych w trakcie roku podatkowego, w proporcji do okresu wykonywania czynności opodatkowanych tj. od dnia 01.05.2004 r. w wysokości 30.591,53 zł.

Zgodnie z treścią art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Przepisy art.113 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług stanowią natomiast, iż do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

W myśl art. 113 ust. 5 cyt. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę.

Stosownie do brzmienia art. 113 ust. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności określonych w art. 5 w trakcie roku podatkowego jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, kwoty określonej w ust. 1. W art. 5 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy o podatku VAT wyszczególniono odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z powyższego wnika, iż zwolnienie od podatku VAT określone w art. 113 ust. 9 cyt. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. dotyczy podatników rozpoczynających w trakcie roku 2004 świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast, jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, Podatnik nie rozpoczął świadczenia usług w roku 2004 tylko w latach wcześniejszych. W związku z tym Podatnik nie może korzystać ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług na podstawie cyt. art. 113 ust. 9 ustawy i nieprawidłowe jest w przypadku Podatnika ustalenie kwoty stanowiącej limit uprawniający do zwolnienia podmiotowego od podatku VAT w proporcji do okresu od dnia 01.05.2004 r. do 31.12.2005 r., tj. od dnia, w którym usługi świadczone przez Podatnika przestały być objęte zwolnieniem od podatku.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług Podatnik, który rozpoczął świadczenie usług przed rokiem 2004 jest podmiotowo zwolniony od podatku VAT w roku 2004, jeżeli w roku 2003 wartość sprzedaży nie przekroczyła kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro.

Przepisy przejściowe art. 168 ust. 3 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług stanowią, iż do obliczenia wartości sprzedaży opodatkowanej, o której mowa w art. 113, za rok 2003 oraz za okres od dnia 1 stycznia do dnia 30 kwietnia 2004 r. przyjmuje się wartość sprzedaży towarów w rozumieniu art. 14 ust. 1 ustawy wymienionej w art. 175, tj. ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11 poz. 50 z późn. zm.). W art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. mowa o wartości sprzedaży w rozumieniu art. 2 ust. 1 i 3. W art. 2 ust. 1 niniejszej ustawy wyszczególniono sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zatem za rok 2003 i za okres od dnia 1 stycznia do dnia 30 kwietnia 2004 r. do ustalenia wartości sprzedaży uprawniającej do zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług przyjmuje się zarówno sprzedaż opodatkowaną jak i zwolnioną.

W § 1 wydanego na podstawie art. 14 ust.11 pkt 1 cyt. ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 listopada 2003 r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 202, poz. 1962) wartość sprzedaży towarów i usług, o której mowa w art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług określono w kwocie 45. 700 zł.

Zgodnie z unormowaniem zawartym w art. 168 ust. 1 ustawy z dnia 1 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w 2004 r. kwotę, o której mowa w art. 113. ust. 1, przyjmuje się w wysokości określonej przepisem wykonawczym wydanym na podstawie art. 14 ust. 11 pkt 1 ustawy wymienionej w art. 175.

Zgodnie z powyższym, w roku 2004 zwolnieni od podatku od towarów i usług są podatnicy, u których łączna wartość sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej nie przekroczyła w roku 2003 kwoty 45.700 zł.

Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, iż w roku 2003 Podatnik dokonywał wyłącznie sprzedaży zwolnionej od podatku VAT, a wartość tej sprzedaży w roku 2003 przekroczyła kwotę 45.700 zł .

W świetle powyższego, z uwagi na fakt, iż wartość sprzedaży przekroczyła u Podatnika w roku 2003 kwotę 45.700 zł, Podatnikowi nie przysługiwało prawo korzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług w momencie, gdy usługi świadczone przez Podatnika zostały zakwalifikowane do usług opodatkowanych, tj. od dnia 01.05.2004 r.