P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki akcyjnej z dnia 20.06.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

- uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w ramach prowadzonej działalności nabywa Ona od kontrahentów zagranicznych z siedzibą na terytorium Unii Europejskiej usługi, z tytułu wykonania których, zgodnie z art. 27 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikiem jest usługobiorca. Dla potwierdzenia świadczenia w/w usług Strona otrzymuje od kontrahentów zagranicznych faktury. Jeżeli po ich otrzymaniu okaże się, iż kwoty podane na fakturze są z jakiś przyczyn niewłaściwe, Strona otrzymuje od kontrahentów zagraniczne faktury korygujące (credit note).

W związku z powyższym Strona zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego o potwierdzenie stanowiska, iż w opisanym stanie faktycznym fakturę korygującą należy, zgodnie z § 19 ust. 5 i § 20 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, zaewidencjonować w miesiącu jej otrzymania, przy czym do przeliczenia wartości wyrażonej w walucie obcej winien być zastosowany, zgodnie z § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, kurs średni waluty obcej wyliczony i ogłoszony przez Narodowy Bank Polski na dzień wystawienia faktury pierwotnej.

Zgodnie z art. 19 ust. 19 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr. 54, poz. 535 ze zm.) w przypadku importu usług przepisy ust. 1, 4, 5, 11,13 pkt. 1 lit. b i c, pkt 2, 4 i 7-9 oraz ust. 14-16 stosuje się odpowiednio. Stosownie do ust. 1 w/w artykułu obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Zgodnie z ust. 4 w przypadku, gdy dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od wydania towaru lub wykonania usługi.

Stosownie do art. 106 ust. 7 w/w ustawy w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie. Faktury wewnętrzne są wystawiane także dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze.

Zasady wystawiania faktur wewnętrznych zostały uregulowane w § 28 rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971), zgodnie z którym do faktur wewnętrznych, o których mowa w art. 106 ust. 7 ustawy, stosuje się odpowiednio przepisy § 12, § 16-20, § 22, § 23 i § 26 w/w rozporządzenia.

Oznacza to, iż do importu usług dokumentowanego fakturami wewnętrznymi stosownie do art. 106 ust. 7 ustawy, zastosowanie mają m.in. przepisy § 19 i 20 w/w rozporządzenia regulujące kwestę dokonywania i dokumentowania korekt.

Stosownie do § 19 ust. 1 w/w rozporządzenia w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usłu, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą.

Zgodnie z § 19 ust. 4 w/w rozporządzenia sprzedawca jest obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę; nie dotyczy to eksportu towarów, przypadków określonych w § 14 ust. 2 pkt 3, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy towarów, dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju. Potwierdzenie odbioru faktury korygującej stanowi podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym sprzedawca otrzymał to potwierdzenie, a w przypadku podatników o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy – w rozliczeniu za kwartał, w którym to potwierdzenie otrzymali, z uwzględnieniem zasad, o których mowa w art. 21 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z § 19 ust. 5 nabywca otrzymujący fakturę korygującą jest obowiązany do zmniejszenia kwoty kwoty podatku w rozliczeniu za miesiąc, w którym tę fakturę otrzymał, a w przypadku nabywców o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy – w rozliczeniu za kwartał, w którym tę fakturę otrzymali.

Fakturę korygującą wystawia się również, zgodnie z § 20 ust. 1 w/w rozporządzenia, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Z kolei, stosownie do ust. 4 w/w paragrafu, nabywca otrzymujący fakturę korygującą:

1)jest uprawniony do podwyższenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym fakturę otrzymał, a w przypadku nabywców, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy, w rozliczeniu za kwartał, w którym fakturę otrzymali - jeżeli ujęcie jej w rozliczeniu spowoduje zwiększenie podatku naliczonego, z uwzględnieniem zasad, o których mowa w art. 21 ust. 1 ustawy;

2)jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym fakturę otrzymał, a w przypadku nabywców, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy, w rozliczeniu za kwartał, w którym fakturę otrzymali - jeżeli ujęcie jej w rozliczeniu spowoduje obniżenie podatku naliczonego.

Przepisy § 12 ust. 5-7, § 14 i § ust. 4 i 7 w/w rozporządzenia, stosownie do § 20 ust. 6, stosuje się odpowiednio do faktur korygujących.

Należy przy tym wskazać, iż faktura korygująca otrzymana od kontrahenta zagranicznego (credit note) nie stanowi fakury korygującej w w/w rozumieniu, korygującej fakturę wewnętrzną wystawioną pierwotnie stosownia do art. 106 ust. 7 ustawy. Dlatego też w przypadku zaistnienia zdarzeń określonych w § 19 ust. 1 lub § 20 ust. 1 rozporzędzenia powinna zostać wystawiona zgodnie z § 28 rozporządzenia faktura wewnętrzna korygująca uprzednio wystawioną fakturę wewnętrzną dokumentującą import usług, która następnie winna zostać uwzględniona stosownie do przepisów § 19 ust. 4 i 5 oraz § 4 i 6 w rozliczeniu podatku za okres jej wystawienia/otrzymania.

W § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) uregulowano sposób przeliczania kwot w przypadkach wykazywania ich na fakturze w walucie obcej. Na jego podstawie kwoty wyrażone na fakturze w walucie obcej przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury, jeżeli faktura jest wystawiana w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia (ust. 1).

W przypadku gdy na dzień wystawienia faktury bieżący kurs średni waluty obcej nie został wyliczony i ogłoszony, do przeliczenia stosuje się kurs wymiany ostatnio wyliczony i ogłoszony (ust. 2).

W przypadku nie wystawienia faktury w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia, kwoty wyrażone w walucie obcej przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień powstania obowiązku podatkowego (ust. 3).

W/w przepisy stosuje się odpowiednio do przeliczania kwot wykazywanych na fakturze wystawionej przez podatnika podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze, jeżeli dokumentują one czynności, które u podatnika stanowią: wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, dostawę towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca lub import usług (ust. 4).

Biorąc pod uwagę, iż cytowane przepisy odwołują się do powstania obowiązku podatkowego czy czynności udokumentowanej fakturą, w ocenie Naczelnik Urzędu Skarbowego potwierdzić należy stanowisko, iż w przypadku korekt faktur zastosowanie winien mieć kurs waluty z dnia wystawienia tzw. faktury pierwotnej.

Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego zauważa, iż z dniem 1 czerwca 2005r. rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971) zostało zastąpione przez rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798), którego przepisy § 16, § 17 i § 25 stanowią odpowiednik § 19, § 20 i § 28 poprzednio obowiązującego rozporządzenia.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak w sentencji.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.