Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
1424/1110/443/66/2/2005/IW
Data
2005.09.28
Autor
Pierwszy Urząd Skarbowy w Radomiu
Temat
Podatek od towarów i usług
Słowa kluczowe
nieruchomości
nieruchomość niemieszkalna
podatek od nieruchomości
sprzedaż nieruchomości
Pytanie podatnika
Czy powyższa zamiana podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle obowiązujących przepisów?
W dniu 28.06.2005r. Urząd Gminy w ........ wystąpił do tut. Organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W dniu 19.07.2005r. Wnioskodawca złożył do tut. organu podatkowego uzupełnienie do w/w wniosku. Wniosek dotyczy podatku od towarów i usług. Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Gmina zamierza dokonać zamiany n/w nieruchomości : - nieruchomości zabudowanej stanowiącej własność Gminy tj. działki o powierzchni 1095 m2 wraz z rozpoczętą budową budynku gospodarczo garażowego w stanie surowym otwartym, - działki niezabudowanej o powierzchni 1144m2 na wyłączną własność Ochotniczej Straży Pożarnej ....., - działkę o powierzchni 563 m2 niezabudowaną na współwłasność z przeznaczeniem na drogę dojazdową,na nieruchomości stanowiące obecnie własność OSP ......... takie jak: - działka niezabudowa o powierzchni 658 m2, - udział w #189; w działce niezabudowanej o powierzchni 146 m2, - dział 1/3 w działce o powierzchni 862 m2 na której znajduje się budynek Urzędu Gminy (budynek powyżej 5 lat), na wyłączną własność Gminy ..... Po opracowaniu operatorów szacunkowych mają być również uwzględnione dopłaty wynikające z różnicy ich wartości. Pytanie Wnioskodawcy: Czy powyższa zamiana podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle obowiązujących przepisów? Stanowisko Podatnika: W wyniku zamiany nieruchomości Gmina uzyska na wyłączną własność : niezabudowaną działkę o powierzchni 658 m2, udział w #189; w działce niezabudowanej o powierzchni 146 m2, udział w 1/3 w działce o powierzchni 862 m2, na której znajduje się budynek Urzędu Gminy (budynek powyżej 5 lat). Powyższe działki przylegają do działki na której znajduje się budynek Urzędu Gminy. Obecny stan prawny w/w nieruchomości przedstawia akt notarialny sporządzony w 1997 roku, na podstawie którego Gmina oraz OSP stali się współwłaścicielami w/w nieruchomości. Z w/w aktu notarialnego wynika, że powyższa nieruchomość została nabyta w drodze przeniesienia własności, umowy sprzedaży i umowy darowizny od osoby fizycznej w w/w części na rzecz OSP, natomiast w pozostałej części na rzecz Gminy.OSP ...... uzyska natomiast: - nieruchomość zabudowaną stanowiącą własność Gminy tj. działki o powierzchni 1095 m2 wraz z rozpoczętą budową budynku gospodarczo- garażowego w stanie surowym otwartym, - działkę niezabudowaną o powierzchni 1144 m2, - działkę o powierzchni 563 m2 niezabudowaną na współwłasność z przeznaczeniem na drogę dojazdową. Powyższe nieruchomości stały się własnością Gminy w wyniku komunalizacji. Wnioskodawca powyższą transakcję rozpatruje w dwóch aspektach: 1. przekazania nieruchomości, która jest własnością Gminy na rzecz OSP, 2. otrzymania przez Gminę od OSP nieruchomości stanowiącej jej własność. Wnioskodawca podaje, że Gmina jest podatnikiem podatku od towarów i usług natomiast OSP Gózd nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca zaznacza, że zgodnie z załącznikiem nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług zarówno usługi w zakresie administracji publicznej , jak również usługi świadczone przez organizacje członkowskie - OSP, są zwolnione od podatku. Gmina nabędzie towar używany - udział w 1/3 w działce o powierzchni 862 m2, na której znajduje się budynek Urzędu Gminy ( budynek powyżej 5 lat wybudowany za fundusze Gminy i OSP przez sporządzeniem aktu notarialnego - obecny udział w budynku jak i w gruncie).Dokonującemu ich dostawy (OSP) nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zatem zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. nr 54 poz. 535 z późn. zm.) transakcję tę zwalnia się od podatku od towarów i usług. Ponieważ zgodnie z art. 29 ust. 5 cyt. ustawy w przypadku dostawy budynków i budowli trwale związanych z gruntem z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się gruntu Wnioskodawca uważa, że również udział #189; w działce niezabudowanej o powierzchni 146 m2 (działka ta jak wynika z aktu notarialnego stanowi drogę dojazdową) oraz działka przy budynku o powierzchni 658 m2 będzie zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 zwalnia z podatku. Nie bez znaczenia zgodnie z art. 29 ust. 5 cyt. ustawy w przypadku dostawy budynków i budowli trwale związanych z gruntem z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu wnioskodawca uważa, że również udział #189; w działce niezabudowanej o powierzchni 146 m2 ( działka ta jak wynika z aktu notarialnego stanowi drogę dojazdową). Działka przy budynku o powierzchni 658 m2 będzie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy zwolniona z podatku. Zainteresowanie Wnioskodawcy w tej sprawie związane jest z realizacją przez OSP zadań Gminy, gdyż w przypadku zaistnienia obowiązku podatkowego OSP nie wiadomo, czy znajdzie środki na zapłatę podatku. W zakresie zadań publicznych w celu realizacji ochrony przeciwpożarowej nie mieści się przekazywanie nieruchomości na rzecz ochotniczych straży pożarnych, to taka czynność może prowadzić do opodatkowania.Na działce o powierzchni 1095 m2 powstał nowy budynek gospodarczo garażowy w stanie surowym otwartym, a nakłady stanowiły wielokrotność jego wartości początkowej, lecz Gmina nie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego od tych wydatków, gdyż nie były one związane ze sprzedażą opodatkowaną. Stanowisko Organu Podatkowego:Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Definicja zawarta w art. 2 pkt 6 w/w ustawy, wskazuje, iż przez towar rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Tak więc transakcję polegającą na dokonaniu zamiany nieruchomości Gminy na inne nieruchomości należące do Ochotniczej Straży Pożarnej w ........ należy rozpatrywać w dwóch aspektach: 1. transakcję dostawy nieruchomości przez Gminę na rzecz OSP, 2. otrzymanie nieruchomości przez Gminę od OSP. Oba te zdarzenia mają miejsce w przypadku dokonywania transakcji zamiany opisanej wyżej. Niniejszym postanowieniem udzielono interpretacji dotyczącej jedynie zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej Urzędu Gminy w ...../ Gminy ..... dotyczącej przekazania nieruchomości o powierzchni 1095 m2 wraz z rozpoczętą budową budynku gospodarczo garażowego w stanie surowym otwartym. W sprawach dotyczących: przekazania nieruchomości w postaci działki niezabudowanej o powierzchni 1144m2 na wyłączną własność Ochotniczej Straży Pożarnej w ...... oraz przekazania nieruchomości - działki o powierzchni 563 m2 niezabudowaną na współwłasność z przeznaczeniem na drogę dojazdową , wydane zostaną odrębne postanowienia. W celu uzyskania wiążącej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie- przez kontrahenta winien On wystąpić ze stosownymi wnioskami do właściwych dla siebie organu podatkowego. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) stanowi, iż zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych z zastrzeżeniem pkt 10 pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Przepis art. 43 ust. 2 pkt 1 cytowanej ustawy stanowi, że przez towary używane rozumie się budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów minęło co najmniej 5 lat.Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 6 cyt. ustawy, zwolnienia od podatku od towarów i usług dostaw towarów używanych nie stosuje się do dostawy towarów w postaci budynków, budowli i ich części - jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik: - miał prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków, - użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 cyt ustawy zwalnia się od podatku od towarów i usług dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Zgodnie z art. 29 ust. 5 cyt. ustawy w przypadku dostawy budynków i budowli trwale związanych z gruntem albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Zatem, gdy przedmiotem dostawy jest nieruchomość stanowiąca teren zabudowany, a z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się gruntu, grunt stanowi element podstawy opodatkowania tych nieruchomości według stawki podatku od towarów i usług właściwej dla budynku lub budowli albo części takich budynków lub budowli. Powyższe przepisy w zakresie podatku od towarów i usług będą miały zastosowanie w Państwa sprawie dotyczącej przekazania nieruchomości o powierzchni 1095 m2 wraz z rozpoczętą budową budynku gospodarczo garażowego w stanie surowym otwartym. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od tych wydatków, gdyż nie były one związane ze sprzedażą opodatkowaną. Zatem na postawie art. 43 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy dostawa tej nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Pouczenie: Niniejsze postanowienie wydane zostało na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej -do czasu jej zmiany lub uchylenia. Zgodnie z art. 14b § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 cyt. ustawy z dnia 29.08.1997r. powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia. Zgodnie z art. 236 § 2 pkt. 1 cyt. ustawy zażalenie podlega opłacie skarbowej we właściwej wysokości. Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez Organ odwoławczy w trybie art. 14b § 5 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa.
|