Postanowienie.

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60) w związku z wnioskiem z dnia 19.07.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 20.07.2005 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej ustalenia wartości początkowej i sposobu amortyzacji samochodu osobowego wprowadzonego do ewidencji środków trwałych i wykorzystywanego dla celów prowadzonej działalności gospodarczej

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Katowicachstwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE.

W dniu 20.07.2005 r. do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Katowicach wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż prowadzi Pan działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych, polegającą na świadczeniu usług w zakresie praktyki lekarskiej. W dniu 02.06.2004 r. dokonał Pan zakupu fabrycznie nowego samochodu osobowego za kwotę 46.999,00zł. W okresie od dnia 01.07.2004 r. do dnia 31.05.2005 r. wydatki ponoszone w związku z używaniem dla celów prowadzonej działalności gospodarczej zakupionego pojazdu rozliczał Pan na podstawie prowadzonej ewidencji przebiegu pojazdu.
W dniu 31.05.2005 r. wprowadził Pan ww. samochód osobowy do ewidencji środków trwałych.

Przedstawiając własne stanowisko stwierdza Pan, iż wartość odpisu amortyzacyjnego dokonywanego od wartości początkowej samochodu stanowiącej cenę jego nabycia stanowić będzie koszt uzyskania przychodów. Zaprezentowane stanowisko oparł Pan na art. 22g ust. 1, który stanowi, iż za wartość początkową środka trwałego uważa się cenę jego nabycia. Jednocześnie twierdzi Pan, iż nawet gdyby w/cyt. przepis nie znalazł w Pana przypadku zastosowania to ostatecznie mógłby się Pan oprzeć na art. 22g ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, według którego wycenę dokonuje podatnik, który uwzględnia ceny rynkowe z grudnia roku poprzedzającego założenie ewidencji.

Z uwagi zatem na powyższe oraz fakt, iż w grudniu 2004r. samochód nie miał jeszcze 6 miesięcy uważa Pan, iż wprowadzając w dniu 31.05.2005r. samochód osobowy do ewidencji środków trwałych przysługiwało Panu prawo uwzględnienia wartości początkowej równej kwocie widniejącej na fakturze sprzedaży (cena samochodu do 6 m-cy uznawana jest jako cena zakupu samochodu nowego).

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy.

Zasady dotyczące amortyzacji środków trwałych oraz ustalania ich wartości początkowej określają przepisy art. 22a - 22 o ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.W opisanym przez Pana przypadku dotyczącym wprowadzenia do ewidencji środków trwałych samochodu osobowego stanowiącego Pana współwłasność i obliczania odpisów amortyzacyjnych, zastosowanie znajdują następujące przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
- art. 22 ust. 8, który stanowi, iż kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23,
- art. 22d ust. 2, zgodnie z którym składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania.
Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego, o którym mowa w art. 22h ust. 1 pkt 4, Zasady ustalania wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych, która stanowi podstawę obliczenia odpisów amortyzacyjnych określa art. 22g ww. ustawy. Prawidłowe ustalenie wartości początkowej jest więc bardzo istotne, ponieważ jej wysokość kształtować będzie wartość odpisów amortyzacyjnych. Zgodnie z ust. 3 powołanego wyżej przepisu wartość początkową środków trwałych nabytych w drodze kupna stanowi cena ich nabycia, którą jest kwota należna zbywcy, powiększona o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszona o podatek od towarów i usług (...).

Jednakże w przypadkach określonych prawem, wartością początkową może być nie cena nabycia, ale wycena dokonana przez podatnika. Tak należy postępować wówczas, gdy nie można ustalić ceny nabycia środków trwałych lub ich części nabytych przez podatnika przed dniem założenia ewidencji. Wyżej opisana sytuacja występuje wówczas, gdy podatnik wprowadza do ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej składnik majątkowy, który nie był nabyty na potrzeby tej działalności lecz dla celów osobistych podatnika.

Zgodnie z art. 22g ust. 8 ww. ustawy, w sytuacji gdy nie można ustalić ceny nabycia środków trwałych lub ich części nabytych przez podatników przed dniem założenia ewidencji lub sporządzenia wykazu, o których mowa w art. 22n, wartość początkową tych środków przyjmuje się w wysokości wynikającej z wyceny dokonanej przez podatnika, z uwzględnieniem cen rynkowych środków trwałych tego samego rodzaju z grudnia roku poprzedzającego rok założenia ewidencji lub sporządzenia wykazu oraz stanu i stopnia ich zużycia. Podatnik musi zatem, określając przy wycenie wartość początkową, czynić to z uwzględnieniem dwóch elementów - ceny rynkowej środka trwałego tego samego rodzaju z grudnia roku poprzedzającego rok założenia ewidencji oraz stanu i stopnia jego zużycia. W świetle przedstawionego stanu faktycznego i przytoczonych wyżej przepisów wartość początkową zakupionego w dniu 02.06.2004r. samochodu powinien Pan ustalić w sposób określony w art. 22g ust. 8 cytowanej ustawy. Ponadto podaje się, iż w myśl uregulowań zawartych z art. 22i ust. 1 ww. ustawy, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych, stanowiącym załącznik nr 1 do ustawy. Zgodnie z ww. wykazem roczna stawka amortyzacyjna środka trwałego – samochodu osobowego, wynosi 20% (poz. 07 wykazu).

Zgodnie z art. 14a §2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.