Z opisu stanu faktycznego wynika, że Spółka zgodnie z warunkami zabudowy określonymi w decyzji Generalnego Dyrektora Dróg Krajowych i Autostrad, została zobowiązana do budowy na drodze krajowej, nowego zjazdu publicznego do istniejącej stacji paliw.

Spółka zbudowała trzeci pas nowej nawierzchni drogi krajowej i separatory ruchu na gruncie Skarbu Państwa i na terenie własnym drogę do stacji paliw. Część zjazdu znajdującą się w pasie drogi krajowej wraz z wykonanymi zabezpieczeniami oraz nowym oznakowaniemprzekazano Skarbowi Państwa reprezentowanemu przez Generalną Dyrekcję Dróg Krajowych i Autostrad. Koszt budowy przekazanej części zjazdu wyniósł 172.189,73zł.

W ocenie Podatnika wydatki poniesione na budowę zjazdu publicznego, w części przekazanej Skarbowi Państwa, można jednorazowo zaliczyć w koszty działalności Spółki, a koszt budowy drogi na terenie stacji paliw rozliczyć jako inwestycję w grupie 220 budowle i amortyzować.

Uwzględniając powyższe, tutejszy organ podatkowy stwierdza co następuje:

W opisanym stanie faktycznym istotne jest to, że Spółka nie posiada tytułu prawnego do zjazdu wybudowanego i przekazanego na rzecz Skarbu Państwa, ale dla potrzeb działalności prowadzonej przez Spółkę konieczna była jego budowa. Spółka była zobowiązana sfinansować całość nakładów przebudowy drogi publicznej, co wynika z treści art. 16 ustawy z dnia 21 marca 1985r. o drogach publicznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2004r. Nr 204, poz. 2086 ze zm.). Koszt ulepszenia drogi publicznej poniesiono w celu dostosowania rozwiązań komunikacyjnych przy stacji paliw do zaleceń Unii Europejskiej. Zaniechanie ulepszenia drogi publicznej groziło zamknięciem stacji paliw.

Powyższe okoliczności dowodzą tego, że poniesione koszty ulepszenia drogi Spółka poniosła w celu osiągnięcia przychodów (art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych - tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Z faktu braku tytułu prawnego Spółki do ulepszonego odcinka drogi krajowej wypływa wniosek, że w sytuacji braku umowy najmu lub umów o podobnym charakterze, poniesionego wydatku nie można zaliczyć do inwestycji w obcych środkach trwałych.

Reasumując, stwierdza się, że właściwie udokumentowane koszty budowy zjazdu z drogi krajowej (zbudowanie jednego pasa nowej nawierzchni oraz separatorów ruchu), nie podlegają przepisom o amortyzacji, w związku z tym mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio, tj. przez jednorazowe odpisanie w koszty podatkowe, a nie poprzez odpisy amortyzacyjne od inwestycji w obcym środku trwałym.

Koszt budowy drogi na terenie własnym (plac stacji paliw) Spółka rozlicza jako inwestycję i odnosi w koszty uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne zgodnie z przepisami ustawy podatkowej.

Powyższą interpretację wydano w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz stan prawny obowiązujący w dniu zaistnienia tego zdarzenia.