POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 20.07.2005 r. Pana …, w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, Naczelnik Urzędu Skarbowego we Włocławku biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny stwierdza, że

stanowisko wnioskodawcy w sprawie jest prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 20.07.2005 r. złożone zostało pismo Pana .. stanowiące zapytanie w trybie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), o interpretację przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).

Z uzasadnienia złożonego pisma wynika, że wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług elektrycznych oraz hurtowej sprzedaży materiałów budowlanych i z tego tytułu jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Obok prowadzonej działalności gospodarczej wnioskodawca posiada również gospodarstwo rolne, w ramach którego wytwarzane są płody rolne.

W tak przedstawionym stanie faktycznym wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem czy sprzedaż wyprodukowanych w gospodarstwie płodów rolnych na rzecz podatnika podatku VAT w konkretnej sytuacji będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług, a nabywca będzie miał obowiązek wystawienia faktury VAT RR z wyszczególnionym zryczałtowanym zwrotem podatku w wysokości 5%, czy też wnioskodawca jako zarejestrowany podatnik VAT, dokonując dostawy płodów rolnych wytworzonych w ramach prowadzonego gospodarstwa będzie zobowiązany do wystawienia faktury VAT z wykazanym podatkiem w wysokości 3%.

W oparciu o przedstawione okoliczności faktyczne w piśmie zawarte zostało stanowisko w sprawie, zgodnie z którym wnioskodawca spełnia wymogi definicji rolnika ryczałtowego, a do sprzedaży płodów rolnych wytworzonych w ramach prowadzonego gospodarstwa będzie miało zastosowanie zwolnienie przewidziane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy. Nabywca płodów rolnych, będąc podatnikiem podatku VAT winien wystawić fakturę VAT RR z wykazaną kwotą podatku VAT w wysokości 5 %.

Organ podatkowy odnosząc podany stan faktyczny do stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania interpretacji stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 , poz. 535 ze zm.) zwolnieniu z podatku od towarów i usług podlega m.in. dostawa produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywana przez rolnika ryczałtowego.

Działalnością rolniczą w myśl przepisów ustawy o VAT – art. 2 pkt 15 jest prowadzenie produkcji roślinnej, zwierzęcej, w tym również produkcji materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcji warzywniczej, gruntowej, szklarniowej i pod folią, produkcji roślin ozdobnych, grzybów uprawnych, produkcji sadowniczej, chowu, hodowli i produkcji materiału zarodowego zwierząt, ptaków i owadów użytkowych, produkcji zwierząt typu przemysłowego lub fermowego oraz prowadzenie chowu i hodowli ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, prowadzenie upraw szklarniowych i w ogrzewanych tunelach foliowych, upraw grzybów i ich grzybni, roślin „in vitro”, prowadzenie chowu i hodowli drobiu rzeźnego i nieśnego, zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, dżdżownic, entomofagów i jedwabników oraz innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym, prowadzenie wylęgarni drobiu, pasiek oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej za wyjątkiem sprzedaży drewna okrągłego z drzew tropikalnych i bambusa oraz świadczenie usług rolniczych.

Pod pojęciem rolnika ryczałtowego, w myśl definicji zawartej w przepisie art. 2 pkt 19 ustawy o VAT należy rozumieć rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

W tym miejscu należy wskazać, że dla celów rozliczenia podatku VAT – art. 113 ust. 3 ustawy o VAT odróżnia działalność prowadzoną w ramach gospodarstwa rolnego od pozostałej działalności gospodarczej.

W związku z powyższym rolnikiem ryczałtowym korzystającym ze zwolnienia z podatku VAT jest ten rolnik, który nie ma obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych na podstawie przepisów ustawy o rachunkowości i nie zrezygnował z przysługującego mu zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług w zakresie świadczonych usług rolniczych oraz sprzedaży wytworzonych przez siebie produktów rolnych.

Odnosząc informacje zawarte we wniosku do obowiązującego stanu prawnego należy stwierdzić, że w przypadku spełnienia wymogów wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 3, w związku z art. 2 pkt 15 i 19 ustawy o VAT, uprawniających do korzystania ze zwolnienia z podatku VAT, wnioskodawca dokonując sprzedaży wytworzonych przez siebie produktów rolnych nie dolicza do ich ceny podatku w stawce 3%. Sprzedaż tych produktów będzie zwolniona z podatku VAT.

Zgodnie z przepisem art. 115 ust. 1 ustawy o VAT podmioty posiadający statut rolnika ryczałtowego, dokonując sprzedaży wytworzonych przez siebie płodów rolnych oraz usług rolniczych na rzecz nabywców będących podatnikami podatku VAT otrzymują zryczałtowany zwrot podatku, doliczony do cen sprzedawanych produktów.

Zryczałtowany zwrot podatku przysługuje wyłącznie rolnikowi ryczałtowemu, a więc podmiotowi, który dokonuje dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej.

Stawka zryczałtowanego zwrotu podatku - art. 115 ust. 2 ustawy o VAT wynosi 5% kwoty należnej z tytułu dostawy produktów rolnych, pomniejszonej o kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku.

Udokumentowanie transakcji nabycia produktów rolnych winno nastąpić poprzez wystawie faktury VAT RR.

Zgodnie z zasadą wynikającą z przepisu art. 116 ustawy o VAT nabywca produktów rolnych będący czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT wystawia fakturę VAT RR. Faktura winna być wystawiona w dwóch egzemplarzach, z tym że oryginał faktury otrzymuje dostawca – rolnik ryczałtowy.

Niniejsza interpretacja:

– dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia,

– nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe oraz organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego we Włocławku w terminie 7 dni od daty jego doręczenia.