P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

(tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 28.09.2005r. (data wpływu do tut. organu podatkowego 04.10.2005r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej opłaty za studia podyplomowe, jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 04.10.2005r. do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej wpłynął wniosek opatrzony datą 28.09.2005r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art.14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Z opisu stanu faktycznego w przedmiotowej sprawie wynika, że prowadzi Pani pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług matrymonialnych oraz usług wypożyczania samochodów. Podała Pani, że w celu podniesienia poziomu świadczonych usług - zwłaszcza w biurze matrymonialnym - rozpoczęła Pani naukę na studiach podyplomowych z zakresu "Poradnictwo i pomoc psychologiczna". W związku z tym ma Pani wątpliwości dotyczące możliwości zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej opłat za powyższe studia podyplomowe.

Stanowisko podatnika:

Podatnik wyraził swe stanowisko twierdząc, że może zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej opłaty za ww. studia podyplomowe, powołując się na art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko tut. organu podatkowego:

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Użyty przez ustawodawcę , w powołanym wyżej przepisie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwrot "w celu osiągnięcia przychodów" oznacza, iż aby określony wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, to pomiędzy tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowo-skutkowy. Generalnie można przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.

Tak więc podatnik może uznać poniesione wydatki za koszty uzyskania przychodów pod warunkiem, że:

• wydatki te zostaną faktycznie poniesione, tzn. mają charakter trwały i są bezzwrotne,
• ich poniesienie ma związek z osiąganym przychodem,
• wydatki te nie mogą znajdować się w grupie wydatków i odpisów, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Szeroko pojęte wydatki związane ze zdobywaniem wiedzy i wykształcenia można rozgraniczyć na dwie grupy, tj. wydatki związane z:

• podnoszeniem kwalifikacji zawodowych,
• kształceniem.

Do pierwszej grupy wydatków należy zakwalifikować wydatki związane z różnymi formami podnoszenia kwalifikacji, w tym w formie studiów podyplomowych, w ramach których podatnik nabywa wiedzę i umiejętności niezbędne w prowadzeniu działalności gospodarczej. Drugą grupę wydatków obejmują wydatki podnoszące ogólny poziom wiedzy i wykształcenia - wydatki te mają co do zasady charakter osobisty.

Kwestie podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych reguluje rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12 października 1993 r. w sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych (Dz.U. nr 103, poz. 472 ze zm.). Zgodnie z § 1 ust. 1, § 2 ust. 1 i § 8 ust. 1 pkt 1-3 tego rozporządzenia przepisy rozporządzenia stosuje się do osób podnoszących kwalifikacje zawodowe i wykształcenie ogólne, zakładów pracy oraz organizatorów oświaty dorosłych prowadzących działalność w formach szkolnych i pozaszkolnych. Przez podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych rozumie się kształcenie w szkołach dla dorosłych i szkołach wyższych oraz kształcenie, dokształcanie, a także doskonalenie w formach pozaszkolnych. Podstawowymi formami kształcenia, dokształcania, a także doskonalenia w formach pozaszkolnych są studia podyplomowe, kursy, seminaria.

Z ww. przepisów wynika, że studia podyplomowe są pozaszkolną formą kształcenia, dokształcania i doskonalenia zawodowego w celu podnoszenia kwalifikacji zawodowych.

Wydatki z tytułu opłat za studia podyplomowe nie są wskazane w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym jako wydatki, które nie są uważane za koszty uzyskania przychodów, tym samym aby można było zaliczyć te wydatki do kosztów uzyskania przychodów muszą one mieć związek z

uzyskiwanym przychodem, w rozumieniu przywołanego powyżej art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle przedstawionego przez Panią stanu faktycznego kierunek studiów podyplomowych jest zgodny z rodzajem i profilem prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie usług matrymonialnych, zatem wydatek z tytułu opłat za studia podyplomowe może zostać zaliczony w ciężar kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.

Mając zatem powyższe na względzie, tut. organ podatkowy podziela stanowisko podatnika wyrażone we wniosku.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę. Informuje się także, że nin. interpretacji udzielono w/g stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania nin. postanowienia..

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

W przypadku zmiany przepisów podatkowych mających zastosowanie w przedmiotowej sprawie nin. interpretacja stanie się nieaktualna.