POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn: Dz.U. z 2005, nr 8, poz. 60), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie nabycia prawa do ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu poniesionych wydatków na budowę budynku mieszkalnego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lęborku nie podziela stanowiska przedstawionego w tym wniosku w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Lęborku wpłynął wniosek, z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego tj. czy ponosząc wydatki w 2001r. na zakup cementu i gazobetonu (na łączną kwotę 5,215,18zł), udokumentowane fakturą VAT z 31.12.2001r. pod planowaną budowę budynku mieszkalno-usługowego na działce nr 1221, na którą wnioskodawczyni nie uzyskała pozwolenia na budowę i z której w konsekwencji zrezygnowała, a następnie wykorzystując ten materiał (cement i gazobeton) w 2003r. do nowej inwestycji, tj. budowy budynku mieszkalno-usługowego na działce nr 165/1 w oparciu o pozwolenie na budowę z dnia 28.11.2003r.:

1. miała prawo do wykazania w/w wydatku w zeznaniu rocznym za 2001r. jako wydatku na cele mieszkaniowe przeznaczonego na budowę budynku mieszkalnego i skorzystania tym samym z prawa do ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych,
2. czy nabyła prawo do kontynuacji odliczenia wydatków poniesionych na w/w cel w latach 2002-2004...

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatniczka wraz z mężem nabyła prawo użytkowania wieczystego nieruchomości nr 1221. Teren powyższej działki, zgodnie z ustaleniami miejscowego planu uproszczonego został przeznaczony pod zabudowę mieszkalną jednorodzinną z możliwością tworzenia nieuciążliwych miejsc pracy w ramach działalności gospodarczej właściciela domu. Z wyjaśnień Podatniczki wynika, iż przedmiotowa działka była przez nich zakupiona z zamiarem wybudowania domu mieszkalnego jednorodzinnego z funkcją usługową. W tym też celu, pismem z dnia 03.12.1999r. małżonkowie wystąpili do Burmistrza Miasta z wnioskiem o ustalenie warunków zabudowy i zagospodarowania w/w działki, uzyskując w dniu 10.12.1999r. decyzję nr 121/99 ustalającą warunki zabudowy i zagospodarowania w/w działki dla planowanej przez nich inwestycji, polegającej na budowie na w/w działce budynku mieszkalno-usługowego.

W dniu 31.12.2001r. małżonkowie dokonali zakupu 9 ton cementu oraz 500 sztuk gazobetonu na łączną kwotę 5.215,18zł., który został udokumentowany fakturą VAT z dnia 31.12.2001r. Był to pierwszy wydatek na planowaną budowę budynku mieszkalno-usługowego, którą w/w zamierzali rozpocząć na zakupionej działce nr 1221. Jak wynika z wyjaśnień, nie uzyskali Oni pozwolenia na rozpoczęcie tej inwestycji na w/w gruncie jak też nigdy nie ubiegali się o wydanie takiegoż pozwolenia. Nie byli w posiadaniu projektu budowlanego, ponieważ zmienili swoje plany i zrezygnowali z budowania na tej działce planowanej inwestycji. Następnie aktem notarialnym w dniu 14.06.2002r. nabyli w użytkowanie wieczyste działkę nr 165/01. Uznając ją za bardziej atrakcyjną postanowili właśnie na niej wybudować budynek mieszkalno-usługowy. W dniu 17.12.2003r. zakupili indywidualny projekt budowlany budynku mieszkalno-usługowego na powyższej działce. Decyzją z dnia 28.11.2003r. Starostwo Powiatowe zatwierdziło w/w projekt i wydało pozwolenie na budowę budynku mieszkalno-usługowego zlokalizowanego na w/w działce, na którą wykorzystano materiał w postaci cementu i gazobetonu z zaniechanej inwestycji na działce nr 1221.

W grudniu 2003r. i 2004r. Podatnicy ponieśli kolejne wydatki na budowę budynku mieszkalno-usługowego zlokalizowanego na działce 165/1.

W zeznaniu podatkowym za 2001r. w/w nie wykazali wydatków poniesionych w tym roku na budowę budynku mieszkalnego i tym samym nie skorzystali z ulgi w podatku dochodowym.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż:

1. W zeznaniu podatkowym za 2001r. ma prawo wykazać poniesione 31.12.2001r. wydatki na zakup cementu i gazobetonu (5.215,18zł), tym samym ma prawo odliczyć w/w wydatki od podatku dochodowego za 2001r., gdyż wydatek ten poniesiony został na jego własne cele mieszkaniowe z przeznaczeniem na budowę budynku mieszkalnego. Uważa, iż przepis art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2001r. nie wyznacza terminu, od którego podatnik nabywa prawo do "ulgi budowlanej", nie określa dokumentów, których uzyskanie przez podatnika jest konieczne do nabycia prawa do tej ulgi, nie wskazuje także terminu, do którego poniesiony wydatek na w/w cel musi być faktycznie wykorzystany. Zdaniem wnioskodawczyni istotne jest, aby w 2001r. wydatek został faktycznie poniesiony oraz aby służył zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych. Uważa, iż fakt uzyskania przez nią pozwolenia na budowę budynku mieszkalnego dopiero w 2003r.(po dacie poniesienia w/w wydatku) nie ma znaczenia w przedmiotowej sprawie. Istotnym jest, iż w dniu poniesienia przez nią w/w wydatku, był on przeznaczony na potrzeby mieszkaniowe, tj. budowę budynku mieszkalnego, którą pierwotnie zamierzała rozpocząć na działce zakupionej w 1998r. Późniejsze przeznaczenie zakupionego materiału na budowę budynku mieszkalnego na innej działce - nabytej w 2002r. nie zmieniło jego celu jakim jest budowa budynku mieszkalnego.
2. Wobec powyższego stanowiska, uważa również, iż nabyła prawo do odliczenia wydatków poniesionych w następnych latach, tj. 2002-2004 na budowę budynku mieszkalnego w ramach tzw. praw nabytych - zgodnie z art. 4 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 134, poz. 1509).

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lęborku nie podziela stanowiska wnioskodawczyni wyrażonego w tej sprawie.

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2001r., podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1 (nieograniczony obowiązek podatkowy), obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na budowę budynku mieszkalnego.

Mając powyższe na uwadze, odliczyć od podatku można wydatek poniesiony na konkretną potrzebę mieszkaniową tj. budowę budynku mieszkalnego. Konkretyzacja tej potrzeby następuje w chwili poniesienia wydatku.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, małżonkowie dokonali w 2001r. zakupu materiałów (cementu i gazobetonu) przeznaczonych na budowę budynku mieszkalnego na działce nr 1221 w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. W tym właśnie momencie skonkretyzowali ją, gdyż innej działki pod budowę wtedy nie posiadali.

Przez budowę budynku mieszkalnego należy rozumieć proces inwestycyjny zgodny z zasadami przewidzianymi w ustawie z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (Dz.U.z 2000r., nr 106, poz. 1126 z późn.zm.).

Stosownie do treści art. 28 ust. 1 w/w ustawy, roboty budowlane można rozpocząć jedynie na podstawie ostatecznej decyzji o pozwoleniu na budowę. Natomiast uzyskanie pozwolenia na budowę uzależnione jest od tego czy inwestor dysponuje prawem do dysponowania nieruchomością na cele budowlane, przez co rozumie się, stosownie do art. 3 pkt 11 prawa budowlanego, tytuł prawny wynikający np. z prawa użytkowania wieczystego. Zgodnie zaś z art. 3 pkt 1, 3 i 6 w/w ustawy budową (a także odbudową, rozbudowa, nadbudową obiektu budowlanego) jest wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, którym jest m.in. budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi, a więc taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz fundamenty i dach.

Zatem jednym z warunków uznania, iż wydatki poniesione zostały na konkretną budowę budynku mieszkalnego jest m.in. posiadanie przez podatnika stosownego pozwolenia na budowę, z czym wiąże się również posiadanie tytułu prawnego do gruntu, na którym zbudowany ma być budynek mieszkalny.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, małżonkowie, ponosząc wydatki w 2001r. posiadali tytuł własności gruntu nr 1221/1, na którym właśnie zamierzali budować budynek mieszkalno-usługowy. Wydatek związany z jego nabyciem odliczyli od podatku we wspólnym zeznaniu podatkowych za 1998r.

W dniu 10.12.1999r. uzyskali również decyzję Burmistrza Miasta o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalno-usługowego przewidzianej do realizacji na działce nr 1221. Jednakże, małżonkowie nigdy nie rozpoczęli budowy budynku mieszkalnego na w/w gruncie, nie występowali o pozwolenie na budowę - nie dysponowali projektem budowlanym. Jak już wspomniano wyżej zaniechali realizacji tej inwestycji, a zakupiony w 2001r. pod jej kątem materiał budowlany wykorzystali do nowej inwestycji rozpoczętej w 2003r.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny sprawy, w świetle powyższych przepisów, podatnikom nie przysługuje prawo do odliczenia wydatków poniesionych w 2001r., na planowaną budowę budynku mieszkalno-usługowego na działce nr 1221, której realizacji celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych zaniechali przed przystąpieniem do robót budowlanych.

Od 1 stycznia 2002r., z uwagi na likwidację tzw. "ulgi budowlanej", mając na uwadze prawa nabyte podatników, którzy rozpoczęli inwestycje i nabyli prawo do odliczeń, ustawą z 21 listopada 2001r. - zmiana ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U.nr 134, poz. 1509) ustawodawca wprowadził przepis art. 4 ust. 2., zgodnie z którym podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cele mieszkaniowe, przysługuje, na zasadach dotychczas określonych w ustawie, prawo do odliczenia od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji – poniesionych od dnia 1 stycznia 2002r. do dnia 31 grudnia 2004r.

Zatem, w świetle tych przepisów, odliczeniu od podatku podlegają jedynie wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe poniesione na budowę budynku mieszkalnego przez podatników, którzy w latach 1997-2001 rozpoczęli inwestycje i nabyli prawo odliczenia od podatku. Prawo do dokonania w 2002, 2003 i 2004 roku odliczeń na budowę budynku mieszkalnego przysługuje zatem wyłącznie podatnikom, którzy w latach 1997-2001 ponosili wydatki na tę samą inwestycję i korzystali z odliczeń z tego tytułu.

Przez użyte w powyższym przepisie sformułowanie "kontynuacja danej inwestycji" należy w niniejszej sprawie rozumieć ponoszenie dalszych wydatków tj. po 31.12.2001r. na budowę domu, położonego w tym przypadku na działce nr 1221.

W przedmiotowej sprawie Podatnicy zrezygnowali z realizacji planowanej inwestycji związanej z budową budynku mieszkalnego na w/w działce, natomiast w 2002r. nabyli kolejną działkę (nr 165/01), na której zgodnie z zakupionym w 2003r indywidualnym projektem budowlanym budynku mieszkalno-usługowego rozpoczęli budowę w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.

W związku z powyższym należy uznać, iż poniesienie przez małżonków wydatków związanych z budową budynku mieszkalnego na działce nr 165/1, nabytej w 2002r., nie jest kontynuacją lecz stanowi nową inwestycję, która nie uprawnia do ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych, albowiem nie rozpoczęli jej przed 01.01.2002r.

Z powołanego powyżej art. 4 ust. 2 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jednoznacznie wynika, iż tylko wydatki związane z kontynuacją danej inwestycji można odliczyć na podstawie praw nabytych w ramach "dużej ulgi budowlanej". Wydatki związane z nową inwestycją, rozpoczętą po 31.12.2001r., nie dają prawa do skorzystania z ulgi.

Należy pamiętać, iż wszelkie ulgi i zwolnienia są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania i rozszerzająca interpretacja przepisów w tym zakresie nie jest dopuszczalna.

Wobec powyższego, tutejszy organ podatkowy nie podziela również stanowiska wyrażonego w 2 zapytaniu wnioskodawczyni, iż nabyła Ona prawo do kontynuacji odliczenia wydatków poniesionych na budowę budynku mieszkalnego w latach 2002-2004r.

Niniejsze postanowienie odnosi się wyłącznie do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w latach 2001-2004.