POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie postanawia uznać przedstawione stanowisko w złożonym wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego za prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 02.12.2005 r. wpłynął wniosek spółki o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

W złożonym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Zgodnie z regulaminem wynagradzania Spółka wypłaca wynagrodzenia do dnia 10-tego następnego miesiąca. W związku z tym wynagrodzenia za miesiąc grudzień 2005 roku będą wypłacone w styczniu 2006 roku.

Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz nieopłaconych do ZUS składek (...).

W związku z powyższym Spółka zaliczy wynagrodzenia za miesiąc grudzień 2005 roku, wypłacone w miesiącu I 2006 r., do kosztów podatkowych w miesiącu styczniu 2006 roku, zaś opłacone w miesiącu lutym składki ZUS od tych wynagrodzeń będą kosztem podatkowym w rozliczeniu za miesiąc luty 2006 roku.

Spółka pyta:

Czy koszt wynagrodzeń za XII 2005 roku, wypłaconych w styczniu 2006 roku, może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów roku 2006 ?

Spółka stoi na stanowisku, iż na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszt wynagrodzeń za grudzień 2005 roku, wypłaconych w styczniu 2006 roku, może stanowić koszt uzyskania przychodu i być zaliczony do kosztów 2006 roku, gdyż ewidentnie jest poniesiony w celu osiągnięcia przychodów i znajdzie zastosowanie art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000 roku, Nr 54, poz. 654 z późn. zmianami), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Potrącalność kosztów w czasie określa natomiast art. 15 ust. 4 ww. ustawy, który stanowi, że koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Od dnia 1 stycznia 2005 roku zmieniły się zasady rozliczania kosztów uzyskania przychodów z tytułu wynagrodzeń ze stosunku pracy oraz składek na ubezpieczenie społeczne w części finansowanej przez płatnika.

Przepisy art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowią wyłączenia do art. 15 ust. 1 i mają zastosowanie bezpośrednio przy ustalaniu momentu uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu w przedstawionym stanie faktycznym. Zgodnie z ww. przepisami, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (...), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy.

Natomiast, w myśl przepisów art. 16 ust. 1 pkt 57a ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek z zastrzeżeniem pkt 40, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 roku o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek.

Kolizję między przepisami art. 15 ust. 4 i art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a, wskazaną przez Spółkę w złożonym wniosku, należy rozstrzygnąć przy założeniu, że przepisy art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mają charakter przepisów szczególnych w stosunku do przepisu art. 15 ust. 1 stanowiącego, jakie wydatki zaliczane są do kosztów uzyskania przychodów, natomiast postanowienia art. 15 ust. 4 dotyczą zasad rozliczania kosztów uzyskania przychodów w czasie.

Uregulowanie zawarte w art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a oznacza w istocie przyznanie pierwszeństwa zasadzie kasowej zaliczania wymienionych w tym przepisie wydatków do kosztów uzyskania przychodów.

Podsumowując, przedmiotowe wydatki Spółki tj. koszty wynagrodzeń, składki ZUS powinny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów za okres rozliczeniowy, w którym nastąpi określone w przepisie zdarzenie np. wypłata wynagrodzenia, opłacenie składek ZUS, nie mogą być natomiast zaliczone do kosztów uzyskania przychodów za okresy wcześniejsze, ponieważ są wyłączone z kosztów na podstawie przepisów art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a.
Dla zaliczenia wydatków, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a ustawy do kosztów uzyskania przychodów decydować będzie data zaistnienia zdarzeń.

Stąd też wynagrodzenia za miesiąc grudzień 2005 roku, wypłacone w miesiącu I 2006 roku, Spółka powinna zaliczyć do kosztów podatkowych w miesiącu styczniu 2006 roku, a opłacone od tych wynagrodzeń w lutym 2006 roku składki ZUS zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w lutym 2006 roku.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak w sentencji.

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt 1 ustawy - Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.