W dniu 02.11.2005r. Spółka z o.o. w Chodzieży zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Chodzieży z wnioskiem o udzielenie interpretacji co do zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowego występując z zapytaniem "czy zwrot pracownikowi w części lub w całości opłaty za kurs uzyskania uprawnień prawo jazdy kat. B jest świadczeniem przyznanym przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika stosownie do brzmienia art. 21 ust.1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych."

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego sprawy wynika, że Spółka obsługuje sieć wodociągową i kanalizacyjną na terenie miasta i gminy Chodzież. Pracownik Spółki jest zatrudniony na stanowisku pracy montera-konserwatora sieci wodociągowej-kanalizacyjnej, który pełni również domowe pogotowie techniczne podczas usuwania awarii na sieci wodociągowo-kanalizacyjnej.

Charakter zatrudnienia na w/w stanowisku wymusza, aby każdy pracownik posiadał uprawnienia do prowadzenia pojazdami np.: Żuk, Fiat, Peugeot-Boxer, Ford-Tranzit, ponieważ w Spółce nie funkcjonuje stanowisko kierowcy. Brak pełnej obsługi pogotowia technicznego przez pracowników posiadających uprawnienia do prowadzenia pojazdów skłania pracodawcę do udzielenia pomocy w uzyskaniu w/w uprawnień przez pracownika, który nie wystąpił o skierowanie go na kurs lecz o zwrot kosztów egzaminu i uczestnictwa w kursie.

W ocenie Spółki jako płatnika podatku kurs należy zaliczyć do podnoszenia kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych bez skierowania zakładu pracy i przyznany pracownikowi zwrot kosztów będzie korzystał ze zwolnienia przedmiotowego od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust.1 pkt 90 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12 października 1993r. /Dz. U. Nr 103, poz. 472 z późn. zm./.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm./ wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika, z z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy, przysługujących pracownikom podejmującym naukę w szkołach lub podnoszącym kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych.

Tak więc wolne od podatku dochodowego pozostają świadczenia przyznane pracownikowi przez pracodawcę zgodnie z przepisami rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12 października 1993r. w sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych /Dz. U. Nr 103, poz. 472 ze zm./.W rozporządzeniu tym zakres świadczeń przysługującym pracownikom został zróżnicowany w zależności od formy kształcenia (szkolnej bądź pozaszkolnej) oraz od faktu, czy pracownik podjął naukę na podstawie skierowania pracodawcy, czy bez takiego skierowania.

I tak wolne od podatku są świadczenia z tytułu:

1) kształcenia pracownika w formach szkolnych (w szkołach podstawowych, ponadpodstawowych i wyższych), zarówno na podstawie skierowania pracodawcy jak i bez tego skierowania

2) kształcenia, dokształcania, a także doskonalenia pracownika w formach pozaszkolnych (studia podyplomowe, kursy, seminaria, samokształcenia kierowane) przyznane przez pracodawcę na podstawie par. 9 ust. 1 rozporządzenia, tj. przyznane pracownikom podnoszącym kwalifikacje w formach pozaszkolnych na podstawie skierowania pracodawcy, w zakresie zwrotu kosztów uczestnictwa, w tym również zakwaterowania, wyżywienia i przejazdu.

Należy zauważyć, że pracownikom, którzy podjęli naukę w formach pozaszkolnych (na studiach podyplomowych, kursach, seminariach) bez skierowania zakładu pracy - na podstawie par. 11 w/cyt. rozporządzenia przysługują jedynie : urlop bezpłatny i zwolnienie z części dnia pracy bez zachowania prawa do wynagrodzenia w wymiarze ustalonym na zasadzie porozumienia między pracodawcą a pracownikiem. Oznacza to, że jeżeli pracodawca zwraca (częściowo lub w całości) koszty dokształcania w formach pozaszkolnych pracownikowi, któremu nie udzielił skierowania - nie ma podstaw do zastosowania zwolnienia tego świadczenia od podatku dochodowego od osób fizycznych w oparciu o art. 21 ust. 1 pkt 90 w/cyt. ustawy.

Tak więc jeżeli Spółka jako pracodawca, która zwraca pracownikowi koszty egzaminu i uczestnictwa w kursie podnoszącym kwalifikacje zawodowe, któremu nie udzieliła skierowania na ten kurs, to wartość tego świadczenia nie korzysta ze zwolnienia z art. 21 ust.1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu.

Powyższej interpretacji udzielono z uwzględnieniem stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.