POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wieliczce, działając na podstawie art. 14a par. 1 oraz par. 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 25.07.2005 r. w sprawie interpretacji prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, uznaje stanowisko wyrażone we wniosku za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Pani rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej w miesiącu czerwcu 2005 r. Wybrała formę opodatkowania kartą podatkową. Nie założyła i nie prowadziła księgi przychodów i rozchodów. Po otrzymaniu decyzji ustalającej wymiar karty podatkowej zrezygnowała z tej formy opodatkowania i zawiadomiła urząd o założeniu księgi przychodów i rozchodów od dnia 01.07.2005 r. Na dzień 30.06.2005 r. sporządziła spis z natury towarów handlowych. Dochód za miesiąc czerwiec ustaliła, na podstawie posiadanych dowodów zakupów i sprzedaży towarów oraz danych z ewidencji prowadzonych na potrzeby podatku od towarów i usług, odliczając wartość spisu z natury na dzień 30.06.2005 r. Z tak sporządzonej deklaracji Pit-5 nie wynikał obowiązek podatkowy, lecz Pani zapłaciła kwotę wynikającą z decyzji ustalającej wysokość karty podatkowej.

Pytanie brzmi:
- Czy prawidłowym było ustalenie dochodu za miesiąc czerwiec uwzględniając stan remanentowy na koniec tego miesiąca.
- Czy prawidłowym było nieprowadzenie księgi przychodów i rozchodów od daty rozpoczęcia działalności gospodarczej i wpisanie w jednej pozycji w dniu 30.06.2005 r. wartości sprzedaży, zakupów i innych wydatków jako sumy zdarzeń gospodarczych z całego miesiąca czerwca.- Czy wpisanie spisu z natury w dniu 01.07.2005 r. do księgi przychodów i rozchodów będzie podstawą do ustalenia dochodu za rok podatkowy 2005 r.

UZASADNIENIE:
Oceniając stanowisko wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym należy rozważyć postanowienia następujących aktów prawnych:
a) - ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. nr 144 poz. 930 ze zm.)
b) - rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. nr 152 poz. 1475 ze zm.)
c) - ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. nr 14 poz. 176 ze zm.)
Na podstawie art. 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (...) wskazano, iż podatnicy opodatkowani na zasadach określonych w tej ustawie nie mają obowiązku prowadzenia ksiąg, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej. Do podatników prowadzących działalność gospodarczą w formie karty podatkowej ma zastosowanie art. 24 w/w ustawy. Zgodnie z art. 24 ust. 1 podatnicy ci są zwolnieni od obowiązku prowadzenia ksiąg, składania zeznań, deklaracji i wpłacania zaliczek.
Zgodnie z art. 24 ust. 2 ustawy j. w. do podatników, którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy opłacali podatek dochodowy na ogólnych zasadach lub w innej formie niż karta podatkowa albo, którzy w roku podatkowym rozpoczęli działalność gospodarczą, nie stosuje się zwolnień o których mowa w ust. 1, w okresie przed doręczeniem decyzji ustalającej wysokość podatku dochodowego w formie karty podatkowej, nie dłużej jednak niż cztery miesiące. Kwoty podatku dochodowego zapłacone w okresie przed doręczeniem decyzji ustalającej opodatkowanie w formie karty podatkowej zalicza się na poczet podatku wynikającego z tej decyzji.Z brzmienia tego artykułu wynika, iż podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą w roku podatkowym i wybierający opodatkowanie w formie karty podatkowej jest obowiązany założyć i prowadzić księgę przychodów i rozchodów od dnia rozpoczęcia działalności do dnia doręczenia decyzji ustalającej opodatkowanie w formie karty podatkowej. Zaniechanie tego obowiązku powoduje niemożność wywiązania się w prawidłowy sposób z innych obowiązków podatnika takich jak: złożenie deklaracji o wysokości uzyskanego dochodu oraz wpłacenie stosownej zaliczki na podatek dochodowy. Podatnik składając wniosek (art. 25 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy) o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej, winien liczyć się z możliwością otrzymania decyzji odmawiającej przyznania takiej formy opodatkowania przez organ podatkowy bądź podjęcie własnej decyzji o rezygnacji z wcześniej wybranej formy opodatkowania.
W przedstawionym stanie faktycznym wnioskodawczyni skorzystała z możliwości zrzeczenia się opodatkowania w formie karty podatkowej (art. 32 ust. 1). W takim przypadku ma zastosowanie art. 32 ust. 3 ustawy o podatku zryczałtowanym, iż ,,do końca miesiąca, w którym podatnik zrzekł się zastosowania opodatkowania w formie karty podatkowej, jest obowiązany opłacać podatek dochodowy na ogólnych zasadach" i tym samym, złożyć deklarację Pit-5 sporządzoną na podstawie rzetelnie prowadzonej księgi przychodów i rozchodów. Jak z powyższego wynika, niewłaściwym było wpłacenie podatku dochodowego w wysokości wynikającej z otrzymanej decyzji ustalającej wymiar karty podatkowej.
Zgodnie z brzmieniem § 10 rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów podatnicy są obowiązani założyć księgę na dzień 1 stycznia roku podatkowego lub na dzień rozpoczęcia działalności w ciągu roku podatkowego. O fakcie założenia księgi, są obowiązani zawiadomić w formie pisemnej naczelnika urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania w terminie 20 dni od dnia jej założenia.
Zapisy w księdze winny być dokonywane zgodnie z § 17, 19 i 21 rozporządzenia, a w szczególności:
- dotyczące zakupów materiałów podstawowych i towarów handlowych niezwłocznie po ich otrzymaniu, najpóźniej przed przekazaniem do magazynu, przerobu lub sprzedaży,
- dotyczące pozostałych wydatków, po zakończeniu dnia nie później niż przed rozpoczęciem działalności w dniu następnym,
- dotyczące przychodów ze sprzedaży wyrobów, towarów handlowych i usług - jeden raz dziennie po zakończeniu dnia a w przypadku prowadzenia ewidencji do celów VAT zapisy mogą być dokonywane na koniec miesiąca łączną kwotą wynikającą z danych z tej ewidencji.Dokonanie zapisów, dotyczących zakupów i wydatków w miesiącu czerwcu, w dniu 30 czerwca w kwotach łącznych jest niezgodne z przepisami prawa.Na podstawie § 27 rozporządzenia j.w podatnicy są obowiązani do sporządzenia i wpisania do księgi przychodów i rozchodów spisu z natury towarów handlowych, materiałów, surowców podstawowych i pomocniczych, półwyrobów itd. na dzień 1 stycznia, na koniec każdego roku podatkowego, na dzień rozpoczęcia działalności w ciągu roku podatkowego, a także w razie zmiany wspólnika, zmiany proporcji udziałów wspólników lub likwidacji działalności.
Podatniczka wyjaśnia, iż rozpoczęcie działalności gospodarczej nastąpiło w miesiącu czerwcu (bez podania daty) ale nie w dniu 30 czerwca. Wpisywanie przez panią wartości spisu z natury do książki przychodów i rozchodów w innym terminie niż rozpoczęcie działalności (w tym także w dniu 01.07.2005 r.) nie jest uzasadnione przepisami prawa. Przeprowadzenie i wpisywanie do księgi remanentu (spisu z natury) na inny dzień niż dzień 1 stycznia, 31 grudnia lub dzień rozpoczęcia działalności, jest uzasadnione, tylko w przypadku gdy podatnik o takim zamiarze zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie co najmniej 7 dni przed datą sporządzenia tego spisu - § 28 ust. 4 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. nr 152 poz. 1475 ze zm.)
Natomiast sposób wyliczenia zaliczek na podatek dochodowy dla podatników prowadzących działalność gospodarczą został określony w art. 44 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochodem z działalności gospodarczej, stanowiącym podstawę obliczenia zaliczki u podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, jest różnica pomiędzy wynikającym z tych ksiąg przychodem i kosztami jego uzyskania. Jeżeli jednak podatnik na koniec miesiąca sporządzi remanent towarów, surowców i materiałów pomocniczych lub naczelnik urzędu skarbowego zarządzi sporządzenie tego remanentu, dochód ustala się według zasad określonych w art. 24 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zasada ta dotyczy sposobu ustalania dochodu za rok podatkowy z uwzględnieniem remanentu początkowego i końcowego. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika,iż remanent początkowy nie został przez Panią sporządzony i wpisany do księgi przychodów i rozchodów. Spis z natury (remanent) sporządzony na dzień 30 VI nie jest remanentem początkowym więc nie może być uwzględniony przy ustaleniu dochodu za rok 2005. Nie można go także uwzględnić przy ustaleniu dochodu za miesiąc czerwiec gdyż o jego sporządzeniu nie zawiadomiła Pani naczelnika urzędu skarbowego zgodnie z § 28 ust. 4 rozporządzenia w sprawie prowadzenia księgi przychodów i rozchodów.

Reasumując powyższe, stanowisko wyrażone we wniosku jest nieprawidłowe.

Powyższa interpretacja dotyczy:
- stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i traci swą moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie wiąże podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Na niniejsze postanowienie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem tut. organu w terminie 7 dni od daty otrzymania niniejszego postanowienia.