POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. nr 8 poz. 60 z 2005r.) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie postanawia uznać przedstawione stanowisko w złożonym wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego za prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 19 września 2005r. wpłynął wniosek podatnika o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w którym przedstawiono następujący stan faktyczny:

Podatnik jest biegłym sądowym ustanowionym i wpisanym na listę biegłych sądowych Sądu Rejonowego. Na żądanie sądu lub prokuratury, jako biegły sądowy podatnik sporządza opinie sądowe z zakresu psychiatrii - seksuologii tj. przeprowadzanie badań i stawianie diagnozy. Do wykonania opinii na rzecz sądów i prokuratury w postępowaniu karnym, dochodzi na skutek postanowienia sądu powszechnego lub prokuratury, działających na podstawie przepisów kodeksu postępowania karnego. Zwolnienie biegłego od wyznaczonej mu czynności, może nastąpić tylko przez właściwy organ i tylko w wyjątkowych sytuacjach. Sądy w istocie zlecające wykonanie określonej czynności, kreują szczególny rodzaj więzi prawnej pomiędzy biegłym a zlecającym, ale nie jest to stosunek cywilnoprawny. Charakter tego zlecenia ukształtowany jest poprzez obowiązujące przepisy, zarówno co do warunków wykonywania czynności, wynagrodzenia, jak i odpowiedzialności zlecającego. Sądy wyznaczając biegłego, sprawują władzę sądowniczą w ramach wymiaru sprawiedliwości i z tego tytułu ciąży na nich szczególna odpowiedzialność. Natomiast charakter czynności polegających na świadczeniu pomocy sądom czy prokuraturze, odbiega nieco od świadczenia czynności w ramach wykonywania wolnego zawodu lekarza. Świadczenie pomocy w tym przypadku polega w istocie, na współdziałaniu w szeroko rozumianym sprawowaniu wymiaru sprawiedliwości, nad czym bezpośredni nadzór i odpowiedzialność spoczywa na władzy sądowniczej, wyznaczającej biegłego w zakresie wiadomości specjalnych.

Natomiast sprawowanie wymiaru sprawiedliwości przez sądy i wydawanie we właściwym trybie stosownych postanowień o wyznaczeniu biegłego, sklasyfikowane zostało wg. obowiązującej klasyfikacji do usług w zakresie administracji publicznej, określonych w PKWiU w sekcji L i symbolu 75.23, jako usługi w dziedzinie sprawiedliwości i sądownictwa. Ewentualnie można przyjąć, że usługi świadczone na rzecz organów wymiaru sprawiedliwości, obejmują świadczenie usług medycznych, tj. diagnozę zaburzeń psychicznych (PKWiU 85.14).

Usługi sądów i prokuratury jako należące do kategorii usług w zakresie administracji publicznej, ewentualnie usługi medyczne – są wymienione w załączniku nr 4 do ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, jako usługi zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Z powyższego wynika, że nawet gdyby uznać że świadczenie pomocy sądom lub prokuraturze przez biegłych lekarzy psychiatrów stanowi czynność co do zasady podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, to świadcząc w/w usługi medyczne, czy też usługi związane z wymiarem sprawiedliwości, biegli świadczą jednak usługi zwolnione z podatku VAT.

Zapytanie Strony dotyczy: czy sporządzane w charakterze biegłego sądowego opinie (diagnozy psychiatryczne), na rzecz sądów lub prokuratury, stanowią wykonywanie samodzielnej działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT, a jeśli tak według jakiej stawki podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
Zajęto następujące stanowisko:

Zdaniem Strony wykonywanie na rzecz sądów i prokuratur przez biegłego sądowego diagnoz psychiatrycznych (opinii sądowych), stanowi wykonywanie samodzielnej działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, a dotyczy usług medycznych sklasyfikowanych wg PKWiU – 85.14 (szczegółowo opisanej w PKD 85.14).

W związku z powyższym, świadczone przeze mnie usługi są zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 (załącznik nr 4 poz. 9 do ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług).

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 8 poz. 60 z 2005r.) stosownie do swojej właściwości Naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego następująco:

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 90 poz. 756 z 2005 r.), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 cyt. ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne od rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Natomiast w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1 nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 132 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

W przypadku czynności wykonywanych przez biegłych sądowych, wydających opinie na zlecenie sądu lub prokuratury, status prawny zakres kompetencji, a także zakres odpowiedzialności regulują przepisy rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 24 stycznia 2005r. w sprawie biegłych sądowych (Dz. U. Nr 15, poz. 133).

Opinia wydana przez biegłego jest dowodem w postępowaniu sądowym, a nie usługą, której bezpośrednim odbiorcą jest uczestnik postępowania. Nie można zatem mówić, że sąd bierze odpowiedzialność za opinię biegłego w rozumieniu art. 15 ust. 3 pkt 3 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym, czynności wykonywane na zlecenie sądu i prokuratury, przez biegłych sądowych nie korzystają z wyłączenia z zakresu ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r. o podatku od towarów i usług, gdyż nie jest spełniony jeden z warunków określonych w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy odnośnie odpowiedzialności zlecającego wykonanie czynności za ich wykonanie przez zleceniobiorcę. Tym samym czynności te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych.

Zatem z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że wykonywane czynności polegające na sporządzeniu opinii z zakresu psychiatrii - seksuologii (przeprowadzenie badania i stawianie diagnozy), jako biegły sądowy na rzecz sądu i prokuratury, są działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 3 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych. Zgodnie z zasadami metodycznymi polskiej Klasyfikacji wyrobów i usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004r. (Dz. U. Nr 89, poz. 844 z późn. zm.), sporządzenie na zlecenie sądu, prokuratury przez lekarza specjalistę – biegłego sądowego z dziedziny psychiatrii - seksuologii, opinii po wykonaniu badań oraz analizie dokumentacji, określającej stan zdrowia pacjenta, mieści się w zakresie grupowania:
PKWiU 85.12.12-00.00 „Konsultacje i leczenie prowadzone przez lekarzy specjalistów i chirurgów”.

Jednocześnie w związku z § 2 w/w rozporządzenia, zgodnie z którym do celów podatkowych nadal stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 z późn. zm.) wymieniona usługa mieści się w grupowaniu:
PKWiU 85.12.12 – 00.00 „konsultacje i leczenie prowadzone przez lekarzy specjalistów”.

W myśl art. 43 ust. 1 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.
W załączniku tym w poz. 9 wymienione zostały usługi objęte grupowaniem PKWiU ex 85 tj. usługi w zakresie zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2).

Z uwagi na powyższe usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 85.12.12.00.00 korzystają ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.