Firma ma zamiar w miesiącu listopadzie 2005 roku podpisać umowę leasingu operacyjnego hybrydowej maszyny drukarskiej do druku na materiałach trudnowsiąkliwych. Również w listopadzie Spółka, w związku z podpisaną umową będzie zmuszona wpłacić opłatę wstępną. Dostawa maszyny zaplanowana jest na czerwiec 2006 roku i od tego miesiąca Spółka zacznie opłacać raty leasingowe miesięczne. Rozruch dostarczonej maszyny zaplanowany jest na lipiec 2006 roku.

W związku z powyższym Podatnik wystąpił z pytaniem, czy wstępna opłata leasingowa stanowi koszt uzyskania przychodu w dacie faktycznego poniesienia...

Spółka stoi na stanowisku, że wstępna opłata leasingowa stanowi koszt uzyskania przychodu w dacie faktycznego poniesienia, gdyż nieponiesienie opłaty wstępnej uniemożliwiałoby realizację umowy leasingu. Wydatek na opłatę wstępną nie może natomiast zostać rozliczony w czasie, gdyż Spółka musi go ponieść przed odbiorem przedmiotu umowy leasingu.

Ponadto Podatnik uważa, że jeśli spółka zawrze umowę leasingu, spełniającą warunki, o których mowa w art. 17b ust. 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), a finansujący nie korzysta ze zwolnień, o których mowa w ust. 2 tegoż artykułu, to w tym przypadku korzystający ma prawo do zaliczania w koszty uzyskania przychodu opłat wynikających z umowy leasingu, natomiast odpisów amortyzacyjnych zaliczanych w koszty uzyskania przychodu dokonuje finansujący.

Powołane przepisy nie rozstrzygają momentu zaliczenia w koszty uzyskania przychodu opłat z tytułu umowy leasingu. W związku z tym należy odwołać się do ogólnej zasady nakreślonej przez art. 15 ust. 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W myśl powyższego przepisu koszty uzyskania przychodu powiązane bezpośrednio z określonym przychodem uzyskanym przez podatnika podlegają uwzględnieniu w tym roku podatkowym, w którym przychód został bądź zostanie przez podatnika uzyskany, natomiast koszty, których nie można w sposób bezpośredni powiązać z określonym przychodem, powinny być uwzględnione w roku, w którym zostały faktycznie poniesione.

Ze względu na fakt, że opłata wstępna przy leasingu operacyjnym jest opłatą jednorazową i niepowiązaną z poszczególnymi ratami leasingowymi oraz ze względu na to, że poniesienie opłaty wstępnej jest niezbędne do realizacji umowy leasingu, która służy prowadzeniu działalności gospodarczej będącej źródłem przychodów spółki, Spółka uważa, że wstępna opłata leasingowa poniesiona przed oddaniem maszyny do użytku podlega zaliczeniu w koszty uzyskania przychodu w dacie faktycznego poniesienia.

Uwzględniając powyższe, organ podatkowy stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 17b ust. 1 ww. ustawy, opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

1) została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz

2) suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Jeżeli podatnik zawarł umowę leasingu spełniającą warunki określone w art. 17b ust. 1, a finansujący nie korzysta ze zwolnień, o których mowa w art. 17b ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wówczas odpisów amortyzacyjnych zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów dokonuje finansujący a korzystający ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów obciążające go opłaty wynikające z umowy leasingu, a więc również wstępną opłatę leasingową.

Jednocześnie powołany przepis art. 17b ust. 1 ww. ustawy nie precyzuje, w którym momencie korzystający winien zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wynikające z umowy leasingu opłaty. Zatem rozstrzygając kwestię momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wstępnej opłaty leasingowej należy brać pod uwagę ogólne zasady potrącania kosztów uregulowane w art. 15 ust. 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z tym przepisem koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

W świetle powołanego art. 15 ust. 4 ww. ustawy, koszty uzyskania przychodów należy pogrupować na koszty, które w sposób bezpośredni przypisać można do określonego przychodu uzyskanego przez podatnika; koszty te podlegają uwzględnieniu w tym roku podatkowym, w którym wzmiankowany przychód został lub zostanie przez podatnika uzyskany, oraz na koszty pośrednie, których nie można bezpośrednio i funkcjonalnie przypisać do określonego przychodu uzyskiwanego przez tego podatnika. W takim przypadku koszty powinny być zaliczone do roku, w którym zostały faktycznie poniesione.

Wstępna opłata leasingowa jest na ogół uiszczana jednorazowo przy podpisywaniu umowy leasingu przed wydaniem przedmiotu leasingu. Opłata wstępna ma na ogół charakter opłaty samoistnej nie przypisanej do poszczególnych rat leasingowych. Poniesienie opłaty wstępnej jest warunkiem koniecznym do rozpoczęcia realizacji umowy leasingu. Wstępnej opłaty leasingowej poniesionej przed oddaniem do użytku maszyny będącej przedmiotem leasingu nie przypisanej do poszczególnych rat leasingowych nie można bezpośrednio i funkcjonalnie powiązać z konkretnymi przychodami osiąganymi przez podatnika. Zatem korzystający powinien zaliczyć wstępną opłatę leasingową do kosztów podatkowych w dacie faktycznego poniesienia.

Biorąc pod uwagę opisany stan faktyczny oraz przedstawiony stan prawny, poniesiona przez Spółkę opłata wstępna w związku z podpisaną umową leasingu operacyjnego hybrydowej maszyny drukarskiej stanowiącej środek trwały, stanowić będzie koszt uzyskania przychodów zgodnie z ogólnymi zasadami zawartymi w art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. w momencie jej faktycznego poniesienia.

Powyższa interpretacja została wydana w oparciu o stan faktyczny wskazany we wniosku oraz stan prawny obowiązujący w dniu zaistnienia tego zdarzenia.