POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Strony z dnia 30.09.2005 r. (wpływ do tut. Urzędu 30.09.2005 r.), uzupełnionego pismem z dnia 10.10.2005 r. (wpływ do tut. Urzędu 11.10.2005 r.) oraz pismem z dnia 12.12.2005 r. (wpływ do tut. Urzędu 14.12.2005 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. potwierdzenie kursu stosowanego dla określenia wielkości przychodu w przypadku sprzedaży z przedpłatą na poczet dostaw oraz ustalenia różnic kursowych dotyczących tego przychodu, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia

- uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

Uzasadnienie

Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, że
Spółka jest dostawcą wyrobów cukierniczych do krajów Unii Europejskiej oraz krajów spoza UE. Czasami, przed dokonaniem dostawy Strona otrzymuje przedpłatę. Wówczas wystawia fakturę zaliczkową częściową lub 100%. Wartość faktur zaliczkowych przeliczana jest według średniego kursu NBP z dnia ich wystawienia. Spółka księguje wartość tych faktur na przychody przyszłych okresów zgodnie z art. 12 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W przypadku zaliczki 100% Spółka nie wystawia faktury ostatecznej stosownie do przepisu rozdziału 4 § 14 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005 r. nr 95, poz. 798). Zdaniem Spółki, wartość faktury zaliczkowej, obejmującej całość ceny towaru, winna być przeliczana według średniego kursu NBP w momencie powstania przychodu należnego, a następnie korygowana o różnice kursowe zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W przypadku faktury zaliczkowej, obejmującej część ceny towaru, Spółka wystawia fakturę ostateczną zgodnie z zasadami określonymi w § 14 ust. 4 w/w rozporządzenia (jeżeli faktury nie obejmują całej ceny brutto, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi wystawia fakturę na zasadach określonych w § 9 i § 11-13, z tym że sumę wartości towarów (usług) pomniejsza się o wartość otrzymanych części należności, taka faktura powinna również zawierać numery faktur wystawionych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi). Według Spółki, w dniu uzyskania przychodu wartość faktury ostatecznej oraz zaliczkowej przelicza się z zastosowaniem średniego kursu NBP i tak ustalony przychód koryguje się o różnice kursowe zgodnie z art. 12 ust. 3 wspomnianej ustawy.Ustosunkowując się do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz stanowiska Strony, Naczelnik tut. Urzędu stwierdza, co następuje: stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Jednocześnie zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychody w walutach obcych przelicza się według kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu, ustalonego na podstawie art. 12 ust. 3a pkt 1 cyt. ustawy. Następnie, zgodnie z art. 12 ust. 3 zdanie drugie ustawy podatkowej, jeżeli przychody wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód, oraz z zastosowania średniego kursu ogłaszanego przez NBP z dnia uzyskania przychodu. Przedpłaty w świetle art. 12 ust. 4 pkt 1 wspomnianej ustawy, nie będą stanowić przychodu należnego. Przychód z tytułu sprzedaży towarów przez Spółkę, stosownie do art. 12 ust. 3a pkt 1 ustawy, powstanie dopiero w dacie wystawienia faktury ostatecznej bądź w ostatnim dniu miesiąca, w którym towar został wydany. Wykazując przychód z tego tytułu, należy zgodnie z art. 12 ust. 2 ww. ustawy zastosować kurs średni NBP z dnia powstania przychodu należnego. Jednakże na jego faktyczną wielkość wpłyną ewentualne różnice kursowe powstałe między dniem faktycznej zapłaty (w tym wpłaty zaliczki), a dniem uzyskania przychodu. Reasumując, przychód należny winien zostać skorygowany o powstałe różnice kursowe w następujący sposób:w przypadku 100% zaliczki - przychód podatkowy zwiększa się lub zmniejsza o różnicę powstałą w wyniku porównania kursu średniego NBP z dnia uzyskania przychodu, z kursem kupna waluty z dnia otrzymania przedpłaty ustalonego przez bank, z którego usług korzystała Strona,w przypadku zaliczki częściowej - przychód korygowany jest o różnicę wynikającą z przeliczenia otrzymanej przedpłaty według średniego kursu NBP z dnia uzyskania przychodu, np. dnia wystawienia faktury ostatecznej porównaną z kwotą przeliczoną po kursie kupna banku, z którego usług korzystał podatnik na dzień otrzymania przedpłaty, natomiast wartość faktury ostatecznej powinna zostać obliczona w oparciu o średni kurs NBP z dnia uzyskania przychodu, skorygowany o kurs kupna banku, z którego usług korzystał podatnik, z dnia zapłaty pozostałej kwoty za towar.
Ponieważ z treści wniosku wynika, że Strona postępowała zgodnie z normą art. 12 ust. 2 i ust. 3, a więc w sposób przedstawiony powyżej, w ocenie Naczelnika tutejszego Urzędu stanowisko Spółki w rzeczonej sprawie jest prawidłowe.

P o u c z e n i e

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony #8722; do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy-Ordynacja podatkowa).
Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego (art. 14a § 4 ustawy-Ordynacja podatkowa).