POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14 a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 12.10.2005 r. (data wpływu 13.10.2005 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. czy w informacji IFT-2/IFT-2R w kolumnie “d” “kwota dochodu zwolnionego z opodatkowania” należy wykazać kwoty wypłaconych przychodów, które zgodnie z zasadami zaokrąglenia nie stanowiły podstawy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych, jak również, gdy kwota podatku była niższa niż 1 złotych lub w przypadku wypłat po 1 stycznia 2006 r. była niższa niż 50 groszy – Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny
postanawia
uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

UZASADNIENIE
Z przedstawionego przez Bank we wniosku stanu faktycznego wynika, że do podstawowej działalności Banku należy m.in. przyjmowanie wkładów pieniężnych płatnych na żądanie lub z nadejściem oznaczonego terminu oraz prowadzenie rachunków bankowych. W ramach tej działalności Bank dokonuje wypłat przychodów o których mowa w art. 21 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), tj. odsetek na rzecz osób określonych w art. 3 ust. 2 tej ustawy. Pobór podatku odbywa się automatycznie w systemie w dniu wygaśnięcia umowy depozytu, w terminie płatności odsetek od rachunku bieżącego lub w innych terminach określonych w umowie. Klienci Banku korzystają również z lokaty overnight polegającej na lokowaniu wolnych środków finansowych na rachunku bieżącym klienta na koniec dnia roboczego. Środki te następnego dnia roboczego są zwracane na rachunek bieżący wraz z odsetkami, od których potrąca się podatek. W trakcie miesiąca kalendarzowego może być ponad 20 takich transakcji. W praktyce zdarza się, że pobór podatku nie nastąpił ze względu na niską kwotę podstawy opodatkowania lub podatku.
Bank stoi na stanowisku, że kwoty przychodów, które zgodnie z obowiązującymi zasadami zaokrąglenia nie stanowiły w dniu poboru podatku dostatecznej kwoty podstawy opodatkowania należy wykazywać w informacji IFT-2/IFT-2R w kolumnie “d” “kwota dochodu zwolnionego z opodatkowania jako sumę wszystkich przychodów, nie będących podstawą opodatkowania w poborze zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych, bądź też przychodów gdzie ze względu na kwotę poniżej 1 zł, jego pobór w dniu wypłaty przychodu nie nastąpił (po zmianach od 1 stycznia 2006 r. kwoty poniżej 50 gr.). Zakres wymaganych w art. 26 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych informacji obejmuje dokonane wypłaty odsetek na rzecz nierezydentów, a więc również zwolnione z opodatkowania.
Zdaniem Banku, przychody w których podstawa opodatkowania była niedostateczna lub kwota podatku została zgodnie z przepisami dotyczącymi zaokrągleń “pominięta” należy wykazywać w kolumnie “d” formularza “kwota dochodu zwolnionego z opodatkowania” jako szczególny rodzaj zwolnień na podstawie § 14 rozporządzenia z dnia 24 grudnia 2002 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, dokonywania zaokrągleń oraz zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach (Dz.U. Nr 240, poz. 2063) lub na podstawie art. 63 ustawy – Ordynacja podatkowa, który będzie obowiązywał po dniu 31.12.2005 r.

Zgodnie z art. 26 ust.3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, płatnicy o których mowa w ust. 1 tej ustawy, są obowiązani przesłać urzędowi skarbowemu deklarację o pobranym podatku, sporządzoną według ustalonego wzoru, a podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 2, oraz urzędowi skarbowemu – informację o dokonanych wypłatach i pobranym podatku, sporządzoną według ustalonego wzoru.
W rozporządzeniu Ministra Finasów z dnia 20 grudnia 2004 r. w sprawie określenia wzorów deklaracji, zeznania, oświadczenia oraz informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (Dz.U. Nr 279, poz. 2761 ze zm.) opublikowany został formularz IFT-2/IFT-2R. Jest to wzór informacji o wysokości przychodu (dochodu) uzyskanego przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych nie mających siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W informacji tej płatnik wykazuje m.in. kwotę dochodu zwolnionego z opodatkowania.
Zastosowanie zasad zaokrągleń, o których mowa w § 14 rozporządzenia z dnia 24 grudnia 2002 w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, dokonywania zaokrągleń oraz zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach oraz w znowelizowanym art. 63 ustawy – Ordynacja podatkowa, który zacznie obowiązywać po dniu 31.12.2005 r. powoduje, że podatku się nie pobiera w dniu dokonania wypłaty (naliczenia odsetek), jeżeli podstawa opodatkowania nie stanowi dostatecznej kwoty lub kwota podatku jest niedostateczna. Do dnia 31.12.2005 r. jest to kwota poniżej 1 złotych, a po dniu 31.12.2005 r. kwota poniżej 50 groszy.Jest to w tych przypadkach szczególne zwolnienie podatkowe. W sytuacji przedstawionej we wniosku zwolnienie to polega na tym, że Bank nie pobiera zryczałtowanego podatku od przychodu z odsetek uzyskanego w kwotach uniemożliwiających naliczenie i pobór podatku.
Zatem Bank w informacji IFT-2/IFT-2R powinien przychód z odsetek, który jest zwolniony z opodatkowania na podstawie ww. przepisów, wykazać w kolumnie “d” “dochód zwolniony z opodatkowania”.
Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie. Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

P o u c z e n i e
Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14§1 i 2 ustawy-Ordynacja podatkowa).
Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tutejszego Urzędu Skarbowego, w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia (art.14a § 4 w związku z art.236 § 2 pkt 1 ustawy-Ordynacja podatkowa)