P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych w indywidualnej sprawie Podatnika przedstawionej w piśmie z dnia 26.09.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 27.09.2005 r.)

postanawia

uznać stanowisko Podatnika za prawidłowe w zakresie zaliczenia wydatków na nabycie towarów i usług objętych bezpłatną dostawą do kosztów uzyskania przychodów.

U Z A S A D N I E N I E

Zgodnie ze stanem faktycznym podanym we wniosku Podatnik (Spółka) dokonuje na rzecz nabywcy zagranicznego z Uzbekistanu dostawy z montażem maszyn i urządzeń. Kontrakt wraz z późniejszymi uzupełniającymi udogodnieniami (m. in. aneksami) przewiduje, że pewna część tych dostaw jest nieodpłatna, tzn. klient jest zobowiązany do zapłaty w odniesieniu do przeważającej części przeprowadzonych instalacji, natomiast w stosunku do pozostałej oznaczonej części jest to dostawa bezpłatna - klient nie jest zobowiązany do zapłaty w odniesieniu do wskazanych w kontrakcie urządzeń.

Wskazana nieodpłatna dostawa została włączona do kontraktu jako aneks, podpisany w terminie późniejszym. Została ona zaoferowana klientowi w toku negocjacji i miała na celu zachęcenie go do zawarcia odpłatnego kontraktu na ustalonych już warunkach. Dokonanie dodatkowej bezpłatnej (gratisowej) dostawy było warunkiem faktycznym jego zawarcia, co strony potwierdziły w osobnym dokumencie, obejmującym uzgodnienie takiego właśnie zgodnego zamiaru i celu ukształtowania pomiędzy nimi stosunków umownych.

Liczba i rodzaj urządzeń objętych gratisową dostawą są dokładnie wyspecyfikowane w kontrakcie oraz dokumentach towarzyszących. Ceny (wartości) dostawy bezpłatnej są tożsame z cenami stosowanymi w odniesieniu do dostaw odpłatnych. Przyczyną wskazania cen dostawy nieodpłatnej były zarówno uwarunkowania dotyczące klienta (uzbecka instytucja państwowa) jak i chęć ukrycia przed klientem ceny nabycia lub kosztu wytworzenia ponoszonych przez Spółkę, a tym samym stosowanej przez nią marży wobec klienta.

Z powyższych przyczyn również wartości dostaw bezpłatnych na wydawanych kontrahentowi dokumentach księgowych obejmujących dostawy bezpłatne są wykazywane w cenach kontraktowych (zbywczych). Wartość całego kontraktu, obejmująca zarówno dostawy odpłatne, jak i nieodpłatne (gratisowe) - odpowiada wartości rynkowej świadczeń ekwiwalentnych, wykonywanych prze obie strony.

Podatnik wnioskuje o wyjaśnienie, czy wydatki na nabycie towarów i usług objętych bezpłatną dostawą będą mogły być zarachowane w Spółce do kosztów uzyskania przychodów.

Spółka prezentuje stanowisko, iż w wyżej wskazanym stanie faktycznym wartość towarów i usług objętych bezpłatną dostawą na rzecz kontrahenta zagranicznego nie będzie w Spółce przychodem do opodatkowania. Z tą konkretną gratisową dostawą nie wiąże się żaden bezpośredni przychód, co wynika z istoty bezpłatności tej dostawy. Cena kontraktu została tak przez Spółkę skalkulowana, aby wartość takiej bezpłatnej dostawy została objęta całością ceny (wynagrodzenia), która jest opodatkowana podatkiem dochodowym, w związku z tym brak jest podstaw do powtórnego opodatkowania podatkiem dochodowym tego samego wynagrodzenia. Stąd też należy uznać, że wartość bezpłatnej dostawy dokonanej przez Spółkę nie będzie podlegała podatkowi dochodowemu jako przychód, bowiem wartość ta została już opodatkowana w cenie pozostałych odpłatnych dostaw jako element kalkulacyjny ceny całościowej za kontrakt.Spółka prezentuje stanowisko, iż w wyżej wskazanym stanie faktycznym wydatki na nabycie towarów i usług objętych bezpłatną dostawą na rzecz kontrahenta zagranicznego będą stanowiły dla Spółki koszty uzyskania przychodów, zaś wyrażony w art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zakaz zaliczania do kosztów uzyskania przychodu darowizn, ofiar wszelkiego rodzaju nie będzie miał w przedmiotowej sprawie zastosowania.Dokonanie bezpłatnej dostawy było warunkiem faktycznym zawarcia kontraktu, w konsekwencji zobowiązanie Spółki do jej dokonania zostało objęte kontraktem. Spółka nadal odnosi zysk z kontraktu poprzez wkalkulowanie wartości bezpłatnej dostawy w cenę dostaw pozostałych (odpłatnych) - cena całości kontraktu pozostaje więc ta sama. Klient płaci również za "bezpłatną" dostawę z tym, że dokonuje tego uiszczając cenę za pozostałe, odpłatne towary.

Związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy wydatkami na nabycie towarów i usług objętych bezpłatną dostawą a przychodami z kontraktu ma charakter pośredni, ale na tyle widoczny, iż nie może budzić wątpliwości, że wydatki na nabycie przedmiotowych towarów i usług w przedstawionym stanie faktycznym stanowią koszty poniesione w celu uzyskania przychodów z kontraktu, a tym samym stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie po zapoznaniu się z przedstawionymi we wniosku okolicznościami stwierdza co następuje:

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16. Podatnik ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów poniesionych wydatków, pod tym jednak warunkiem, że mają one bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma, bądź też może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.

W opisanym powyżej stanie faktycznym Podatnik dokonuje wydatków na nabycie towarów i usług objętych następnie bezpłatną dostawą na rzecz kontrahenta zagranicznego. Dostawa ta jest nierozerwalnie związana z dostawą innych towarów i usług dokonywaną za wynagrodzeniem. Jak twierdzi Spółka, dokonanie dodatkowej bezpłatnej (gratisowej) dostawy było warunkiem faktycznym zawarcia odpłatnego kontraktu na ustalonych już warunkach.

W takiej sytuacji pomiędzy wydatkami na nabycie towarów i usług objętych bezpłatną, dodatkową dostawą a przychodami uzyskanymi z tytułu realizacji zawartej umowy istnieje związek przyczynowo - skutkowy. Można zatem uznać, że poniesiony z tego tytułu koszt będzie mieć wpływ na osiągnięte przychody.

Aby zaliczyć dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów, oprócz wykazania jego związku z przychodami, należy również stwierdzić, czy nie jest wymieniony w katalogu wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów zawartym w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 14 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z wyjątkiem dokonywanych między spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową, a także wpłat na rzecz Polskiej Organizacji X.

W przedstawionym stanie faktycznym nie mamy jednak do czynienia z darowizną lub ofiarą. Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Nieodpłatność darowizny oznacza, że darczyńca nie otrzymuje żadnych rekompensat ani wzajemnych świadczeń.

Jako rodzaj świadczeń nieodpłatnych należy rozumieć nie zdefiniowane w przepisach prawa określenie "ofiar wszelkiego rodzaju". Za nieodpłatne świadczenie należy rozumieć wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne (tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu) przysporzenie majątku tej samej osoby.

Spółka dokonuje bezpłatnych dostaw w celu osiągnięcia przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej. Gratisowe dostawy są wykonywane razem z odpłatnymi w ramach wykonywania jednej umowy. Wynagrodzenie płatne przez kontrahenta ma charakter ekwiwalentny, jest płacone za całość dostaw, bez wyodrębnienia poszczególnych świadczeń. Wysokość wynagrodzenia została tak skalkulowana przez Podatnika, aby nadal odnosił zysk z kontraktu poprzez wkalkulowanie wartości bezpłatnej dostawy w cenę dostaw pozostałych (odpłatnych).

W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie potwierdza, że w przedstawionym stanie faktycznym wydatki poniesione przez Spółkę na nabycie towarów i usług objętych bezpłatną dostawą stanowią koszty poniesione w celu uzyskania przychodów z kontraktu, a tym samym mogą stanowić dla Spółki koszty uzyskania przychodów.

Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Podatnika przedstawionej we wniosku z dnia 27.09.2005 r. w części dotyczącej zaliczenia nieodpłatnego przekazania towarów i usług do przychodów Podatnika została zawarta w odrębnym postanowieniu.Niniejsza interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego i jest ważna w stanie prawnym obowiązującym w dniu wydania postanowienia. Interpretacja jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego.Zgodnie z treścią art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej przedmiotowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14b § 5 w/w ustawy.Na podstawie art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie zawierające interpretację służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w terminie 7 dni od doręczenia postanowienia. W przypadku wniesienia zażalenia należy wnieść opłatę skarbową zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 oraz art. 9 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej (Dz. U. Nr 253 z 2004 r., poz. 2532) w wysokości 5 zł od podania oraz 0,50 zł od każdego załącznika.