Pismem z dnia 28.11.2005 r. , uzupełnionym w dniu 05.12.2005 r. , zwrócił się Pan z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny. W roku podatkowym 2005, w związku z zakończeniem okresu oszczędzania w Kasie Mieszkaniowej na rachunku oszczędnościowo-kredytowym prowadzonym przez Bank Pekao S.A., poniósł Pan wydatki związane z nabyciem działki, co potwierdza akt notarialny rep. A. Nr .../2005, założeniem dla tej działki księgi wieczystej, jak również wydatki związane z ubieganiem się o wydanie decyzji o warunkach zabudowy na w/w działce. W dniu 23.11.2005 r. uzyskał Pan pozytywną decyzję o ustaleniu warunków zabudowy zakupionej działki. Do wniosku o interpretację dołączył Pan : 1/ kserokopię wypisu aktu notarialnego Rep. A Nr .../2005 z dnia 07.09.2005 r., potwierdzającego nabycie w drodze zakupu działki o Nr ..., opisanej jako nieruchomość niezabudowana, położona w mieście Suwałki, w obrębie Nr ..., dla której brak jest jest obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego,2/ kserokopię decyzji Prezydenta Miasta Suwałk znak: AGP.../05 z dnia 23.11.2005 r. o warunkach zabudowy w/w działki, 3/ kserokopię zawiadomienia znak: Dz.KW./.../05 z dnia 22.09.2005 r. Sądu Rejonowego w Suwałkach VI Wydziału Ksiąg Wieczystych o założeniu – na Pana wniosek - nowej księgi wieczystej dla w/w działki.Poczuwając się do obowiązku wydatkowania w bieżącym roku oszczędności wycofanych z Kasy Mieszkaniowej na „cel mieszkaniowy” przedstawia Pan jednocześnie wątpliwości, czy wszystkie wyszczególnione w piśmie wydatki, w tym wydatki planowane a jeszcze nie poniesione ( np. materiały budowlane), mogą być w ten sposób zakwalifikowane.

Zgodnie z art. 14a § 1 cyt. w sentencji postanowienia ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Mając powyższe na uwadze, każde z zagadnień należało potraktować jako indywidualną sprawę będącą przedmiotem zapytania.

Jednym z przedstawionych zagadnień są wydatki poniesione przez Pana w 2005 r. związane faktem z nabyciem działki, dla której uzyskał Pan w dniu 23.11.2005 r. pozytywną decyzję o ustaleniu warunków zabudowy na inwestycję polegającą na budowie budynku mieszkalnego. Do wydatków tych zaliczył Pan następujące opłaty: podatek od czynności cywilnoprawnych i wynagrodzenie notariusza (taksę notarialną) wraz z podatkiem vat.

Zwraca się Pan z zapytaniem, czy do wydatków związanych z celem mieszkaniowym może Pan zaliczyć w/w opłaty.Sformułował Pan też własne stanowisko w sprawie, stwierdzając iż powyższe koszty mogą być zaliczone, jako wydatki związane z przeznaczeniem na cel mieszkaniowy”.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Suwałkach mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Regulacje prawne co do okoliczności powodujących utratę przez podatnika ulgi z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej zostały zawarte w art.6 ust.1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 134, poz.1509). Zgodnie z powołanym art.6 ust.1 w/w ustawy - przepis art.27a ust.13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002 r.Z kolei przepis art.27a ust.13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 styczniem 2002 r. stanowił, że jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od podatku wydatków, o których mowa w ust.2 tego przepisu, tj. poniesionych na systematyczne gromadzenie oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową , a następnie :

wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez kasę ( art.27a ust.13 pkt 4),

przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych ( art.27a ust.13 pkt 5)

do podatku należnego za rok w którym zaistniały te okoliczności , dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Zatem obowiązek zwrotu ulgi podatkowej w kwotach odliczonych przez Pana w rocznych zeznaniach podatkowych nie wystąpi , o ile wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania zostanie wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez kasę. Wydatkowanie oszczędności winno nastąpić w tym samym roku podatkowym, w którym doszło do ich wycofania.

Zgodnie z art.8 ust.1 ustawy z z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego ( Dz.U. z 2000 r. Nr 98, poz.1070 z późn.zm.) „ Przez zawarcie umowy o kredyt kontraktowy osoba fizyczna zobowiązuje się do systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej przez czas oznaczony, a bank prowadzący kasę mieszkaniową - do przechowywania oszczędności i udzielenia po upływie tego okresu, z zastrzeżeniem art. 12 i 13, długoterminowego kredytu na cele mieszkaniowe”. Cele mieszkaniowe definiuje ust. 2 tego przepisu i są to służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy: 1) nabycie, budowa, przebudowa, rozbudowa lub nadbudowa domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość, 2) uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, albo prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego, 3) remont domu albo lokalu, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania, 4) spłata kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1-3, 5) nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.

Wśród celów mieszkaniowych ustawodawca wymienia między innymi „nabycie działki budowlanej pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy”. Przez nabycie działki należy rozumieć przeniesienie praw własności danej nieruchomości na nabywcę, które następuje w formie umowy sprzedaży, zamiany, darowizny lub innej umowy zobowiązującej do w/w czynności. Zgodnie z art. 158 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16 poz. 93 z pózn. zm.) umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.

Za dokonanie czynności notarialnych związanych ze sporządzeniem aktu notarialnego notariusz pobiera wynagrodzenie, tj. taksę notarialną w wysokości określonej na podstawie umowy ze stronami czynności, jednakże nie wyższej niż maksymalne stawki taksy notarialnej właściwe dla danej czynności przewidziane w rozporządzeniu Ministra Sprawiedliwości z dnia 28 czerwca 2004 r. w sprawie maksymalnych stawek taksy notarialnej (Dz. U. Nr 148 poz. 1564 z późn. zm.). Od wykonanej czynności notarialnej, notariusz będący płatnikiem podatku od towarów i usług zobowiązany jest pobrać stosowną stawkę podatku vat, której obowiązek zapłaty wynika z przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.). Zatem koszty takie jak: taksa notarialna pobrana za sporządzenie aktu notarialnego oraz podatek vat od tej taksy - związane są ściśle z czynnością sporządzenia aktu notarialnego potwierdzającego nabycie danej nieruchomości. Ponadto wśród czynności bezpośrednio związanych z faktem nabycia działki występuje obowiązek opłacenia podatku od czynności cywilnoprawnych, który wynika z ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2005 r. Nr 41 poz. 399) i spoczywa na stronach transakcji kupna sprzedaży nieruchomości. Podatek ten zwyczajowo płaci kupujący. Podatek naliczany jest przez notariusza i płatny w kancelariach po podpisaniu aktu notarialnego, dalej notariusz dokonuje wpłaty tego podatku na rachunek właściwego urzędu skarbowego. W/w koszty są obowiązkowe i musi je ponieść jedna ze stron transakcji kupna sprzedaży.Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, iż w 2005 r. zakupił Pan działkę, co potwierdza akt notarialny Rep. A .../2005 oraz w dniu 23.11.2005 r. uzyskał Pan pozytywną decyzję o ustaleniu warunków zabudowy znak: AGP.../05 na inwestycję polegającą na budowie budynku mieszkalnego jednorodzinnego na w/w działce. W związku z zakupem tej działki poniósł Pan wydatki związane ze sporządzeniem aktu notarialnego tytułem wynagrodzenia notariusza (taksa notarialna), podatku vat od w/w taksy notarialnej oraz podatku od czynności cywilnoprawnych. Zatem z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż koszty związane z transakcją kupna sprzedaży w/w działki poniósł Pan jako kupujący.

W związku z powyższym poniesione przez Pana w 2005 r. wydatki związane ze sporządzeniem aktu notarialnego oraz opłatą podatku od czynności cywilnoprawnych nieodłącznie związane były z nabyciem gruntu z przeznaczeniem pod budowę budynku mieszkalnego.

Reasumując, tut. organ podatkowy podziela Pana stanowisko o możliwości zaliczenia wydatków związanych z faktem nabycia działki pod budowę budynku mieszkalnego takich jak podatek od czynności cywilnoprawnych oraz opłaty związane ze sporządzeniem aktu notarialnego, tj. wynagrodzenie notariusza (taksa notarialna) i podatek vat od w/w taksy - jako wydatków zgodnych z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez Kasę Mieszkaniową.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Suwałkach informuje, iż załączone do wniosku o udzielenie interpretacji dokumenty w postaci kserokopii wypisu aktu notarialnego Rep. A .../2005 z dnia 07.09.2005 r., kserokopii decyzji Prezydenta Miasta Suwałk znak: AGP.../05 z dnia 23.11.2005 r. oraz kserokopii zawiadomienia znak: Dz.KW./.../05 z dnia 22.09.2005 r. Sądu Rejonowego w Suwałkach VI Wydziału Ksiąg Wieczystych - nie podlegały ocenie przez tutejszy organ podatkowy.

Zgodnie z art.14b § 1 Ordynacji podatkowej interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla wnioskodawcy. Wydana interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy – art.14b § 2 w/w ustawy.

Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest wiążąca do czasu zmiany prawa, które były przedmiotem interpretacji. Na niniejsze postanowienie stronie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Suwałkach, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 14a § 4 i art. 236 Ordynacji podatkowej).