POSTANOWIENIE

Działając na podstawie art. 14a § 1, w związku z art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. nr 8 poz.60 ze zm.) oraz art. 22 ust. 1, art. 23 ust. 1 pkt 43a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14 poz. 176 ze zm.) oraz § 12 ust. 3 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2003 r. Nr 152 poz. 1475 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Żarach w odpowiedzi na wniosek z dnia 18.07.2005 r. dotyczący udzielenia pisemnej interpretacji w przedmiocie uznania za koszt uzyskania przychodów podatku od towarów i usług wynikającego z faktury wystawionej przez leasingodawcę, w części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatniczce nie przysługuje obniżenie kwoty podatku należnego oraz formy dokumentowania przedmiotowego wydatku w postaci "dowodu wewnętrznego", postanawia uznać stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 18.07.2005 r. do Urzędu Skarbowego w Żarach wpłynął wniosek Pani o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z posiadanych przez organ podatkowy danych (oświadczenie z dnia 08.01.2003 r. o wyborze formy opodatkowania na rok podatkowy 2003) wynika, zew roku 2005 na mocy art. 9a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z2000 r. nr 14 poz. 176 ze zm.) prowadzi Pani działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych określonych tą ustawą (cytowany przepis stanowi, że Podatnicy osiągający przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej są opodatkowani na zasadach ogólnych określonych w ustawie, chyba że we właściwym urzędzie skarbowym złożą w formie pisemnej wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym),

Jak wynika z wniosku Podatniczka w 2003 r. nabyła w leasing samochód osobowy PEUGEOT 307 z homologacją jako samochód ciężarowy o ładowności 516 kg. Do kwietnia 2004 r. cały podatek VAT był odpisywany. Po nowelizacji ustawy o podatku VAT, w związku z nie zarejestrowaniem w urzędzie skarbowym umowy leasingowej w terminie ustawowym tj. do dnia 14.05.2004 r. Podatniczce przysługuje odliczenie na zasadach określonych w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. nr 54 poz. 535 ze zm.).

W związku z powyższym Wnioskodawca pyta czy może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów podatek od towarów i usług, w części, w której nie przysługuje odliczenie podatku naliczonego oraz jaki dokument stanowi podstawę zaliczenia w koszty - faktura Vat wystawioną przez leasingodawcę, czy "dowód wewnętrzny".

Podatniczka uważa, że podstawę zaliczenia w koszty uzyskania przychodów nie odliczonego naliczonego podatku od towarów i usług stanowić będzie "dowód wewnętrzny".

W myśl art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. nr 8 poz. 60 ze zm.) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następuje w drodze postanowienia (art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa).

Mając na uwadze powyższe Naczelnik Urzędu Skarbowego w Żarach w oparciu o przedstawiony stan faktyczny informuje:

Zgodnie z art. 22 ust 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Z powyższego wynika, iż:

- aby wydatek mógł zostać zakwalifikowany do kosztów uzyskania przychodów musi zaistnieć związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesionym wydatkiem, a uzyskanym przychodem;

- nie można uznać za koszt uzyskania przychodu wydatku spełniającego co prawda ww. warunek, lecz wskazanego przez ustawodawcę w art. 23 ustawy jako wydatek nie stanowiący kosztu uzyskania przychodu.

W myśl natomiast art. 23 ust 1 pkt 43a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem podatek naliczony:

- jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odsprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług,

- w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

Z powołanych przepisów wynika, iż kosztem uzyskania przychodów jest podatek naliczony przy zakupie usług najmu, dzierżawy, leasingu samochodów osobowych i innych niespełniających warunku dopuszczalnej ładowności, w części, w jakiej zgodnie z art. 86 ust. 7, w związku z art. 154 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. nr 54 poz. 535, ze zm.) nie stanowi podatku naliczonego.

W opisanym stanie faktycznym nie przysługuje Pani prawo odliczenia tego podatku, stąd może on w tej części stanowić koszt uzyskania przychodu, co z kolei upoważnia do zaksięgowania tych wydatków w kwotach brutto.

Odnośnie natomiast do formy dokumentowania wydatków dla potrzeb podatku dochodowego od osób fizycznych należy stwierdzić, iż stosownie do § 12 ust,3 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2003 r. nr 152 poz. 1475 ze zm.) podstawą zapisów w księdze są dowody księgowe, którymi są m.in. faktury VAT, Dowody wewnętrzne, jako podstawa zapisów w księdze, są stosowane wyjątkowo i możliwość udokumentowania wydatków za ich pomocą istnieje jedynie wtedy (przy spełnieniu warunków określonych w § 14 powołanego rozporządzenia), gdy nie ma możliwości udokumentowania wydatku w inny sposób W opisanej sytuacji istnieje obowiązek udokumentowania transakcji fakturą i ona stanowić będzie podstawę zapisu w księdze Biorąc pod uwagę treść cytowanych przepisów należało stanowisko Podatniczki odnośnie formy dokumentowania przedmiotowego wydatku za pomocą "dowodu wewnętrznego" uznać za nieprawidłowe Skoro bowiem Podatniczka dysponuje fakturą (fakturami) to jest to dokument właściwy do ujęcia go w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji.

Na postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Zielonej Górze za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Żarach złożone w terminie 7 dni od daty jego doręczenia.