Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 216, art. 14 a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 20.12.2005 r. o interpretację w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych w sprawie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów zwrotu pracownikom kosztów podróży służbowych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

"N" sp. z o. o. od początku 2005 roku wynagrodzenia za pracę zalicza w koszty uzyskania przychodów z dniem dokonania wypłaty lub postawienia ich do dyspozycji pracownikom. Wypłaca również pracownikom diety i inne świadczenia z tytułu podróży służbowych.

Czy koszty podróży służbowych należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu, którego dotyczą, czy dopiero w miesiącu wypłacenia lub postawienie ich do dyspozycji pracownikowi?

Zdaniem Spółki diety i inne należności za czas podróży służbowych pracownika stanowią przychody ze stosunku pracy. Oznacza to, że należności z tego tytułu należy odnieść w koszty uzyskania przychodów dopiero w momencie wypłaty lub pozostawienia ich do dyspozycji.

Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54 z 2000 r. poz. 654 ze zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zgodnie z w/w przepisami o możliwości zaliczenia diet i innych świadczeń z tytułu podróży służbowej pracowników do kosztów uzyskania przychodów decyduje data ich faktycznej wypłaty, dokonania lub postawienia do dyspozycji pracownikom, a nie sam fakt ich naliczenia.

W związku z powyższym stanowisko Jednostki przedstawione we wniosku jest prawidłowe - wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodów w momencie wypłaty lub postawienia ich do dyspozycji pracownikowi.