POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm. ) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 01.06.2005r. uzupełnionym 13.06.2005r. Pani ... o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie możliwości zaliczenia podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych w ramach programu SAPARD.

Stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

W złożonym w tutejszym organie podatkowym piśmie z dnia 01.06.2005r uzupełnionym w dniu 13.06.2005r. podatnik przedstawił następujący stan faktyczny: Podatnik jest rolnikiem ryczałtowym posiadający 3,33 ha ziemi i nie rozlicza się z Urzędem Skarbowym. Prowadzi również działalność agroturystyczną ( wynajem 4 pokoi w sezonie letnim ). Ponadto nadmienia, iż swoje płody rolne wykorzystuje na potrzeby własnej działalności a nadwyżki zostały sprzedane rolnikowi, który również jest rolnikiem ryczałtowym. Z dniem 14.05.2004r. podpisano umowę z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa o dofinansowanie inwestycji z programu SAPARD.

W związku z powyższym podatnik zwrócił się z zapytaniem czy podatek VAT zapłacony przy zakupie materiałów budowlanych mógł stanowić koszt kwalifikowany w ramach przedsięwzięcia SAPARD?

Zdaniem podatnika podatek vat powinien być kosztem kwalifikowanym.

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego tutejszy organ podatkowy stwierdza co następuje:

W dniu 14.05.2004r. zawarto umowę z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa o dofinansowanie inwestycji z programu SAPARD.

Podatek VAT nie jest kosztem kwalifikowanym z wyjątkiem przypadków, gdy jest on faktycznie i ostatecznie poniesiony przez końcowego beneficjenta lub indywidualnego odbiorcę w ramach programu pomocy finansowanego przez instytucję wyznaczoną przez Państwo Członkowskie Unii Europejskiej. VAT, który podlega zwrotowi, przy zastosowaniu jakichkolwiek środków, nie może być uznany za wydatek kwalifikowany nawet, jeżeli końcowy beneficjent lub indywidualny odbiorca faktycznie go nie odzyska.

Mając powyższe na uwadze podatek od towarów i usług nie może stanowić kosztu kwalifikowanego w ramach Programu SAPARD w przypadkach beneficjentów, będących podatnikami tego podatku, którym przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na mocy art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U. Nr 54 z 2004r. poz. 535 z póź. zm.), podatek naliczony może być odliczony od podatku należnego jedynie w zakresie w jakim zakupione towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W związku z tym, iż beneficjent nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług podatnikowi nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego na mocy art. 86 ust. 1 w/w ustawy z tytułu dokonanych zakupów związanych z w/w inwestycją.

Również zgodnie z art. 88 ust. 4 wyżej cytowanej ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96 z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z uwagi na fakt, iż umowa z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa została zawarta po dniu 1 maja 2004r., tj. w dniu 13.05.2004r. podatnik nie może także ubiegać się o zwrot podatku od towarów i usług w trybie przepisu § 27 a ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 97 z 2004r. poz. 970 z póź. zm. ).

Zgodnie z § 27 a ust. 1 wyżej cytowanego rozporządzenia zwrot podatku z tytułu nabycia towarów i usług lub importu towarów i usług przysługuje również podmiotom, które przed 1 maja 2004r. zawarły z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa umowy w ramach Specjalnego Programu Akcesyjnego na Rzecz Rozwoju Rolnictwa i Obszarów Wiejskich ( SAPARD ) dotyczące refundacji ze środków Unii Europejskiej części kosztów kwalifikowanych związanych z realizacją przedsięwzięć w ramach tego programu.

Tutejszy organ podatkowy pragnie nadmienić, iż podatek od towarów i usług może stanowić koszt kwalifikowany w ramach Programu SAPARD w przypadkach beneficjentów nie będących podatnikami podatku od towarów i usług, którzy jednocześnie nie mają możliwości odzyskania vat-u w jakikolwiek inny sposób, a także w przypadkach rolników ryczałtowych, którzy dokonują dostaw produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczą usługi rolnicze wyłącznie podmiotom nie będącym podatnikami podatku od towarów i usług.

Natomiast zgodnie z art. 115 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 z 2004r. z późn. zm. ) rolnikom ryczałtowym dokonującym dostaw produktów rolnych dla podatników podatku od towarów i usług, którzy rozliczają ten podatek, przysługuje zryczałtowany zwrot podatku z tytułu nabywania niektórych środków produkcji dla rolnictwa opodatkowanych tym podatkiem. Wobec powyższego w tych przypadkach prawo rolników ryczałtowych do otrzymania zryczałtowanego zwrotu podatku jednocześnie wyklucza możliwość zaliczenia tego podatku do kosztów kwalifikowanych w Programie SAPARD.

Ze złożonego pisma wynika, iż Pani ... w 2004r. nie dokonywała sprzedaży towarów na rzecz podatników podatku od towarów i usług. Nie wskazała również, że sprzedaż taka miała lub będzie miała miejsce w 2005r. Wobec powyższego w takim przypadku nie będzie istniała możliwość odzyskania podatku VAT od dokonanego zakupu na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług, rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy.

Również w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. ( tekst jednolity Dz. U. 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm. ) wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5. Natomiast pozostałe przychody z działalności rolniczej nie podlegają ustawie o podatku od osób fizycznych wobec powyższego nie będzie istniała możliwość odzyskania podatku vat na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego podatek vat może stanowić w powyższym przypadku koszt kwalifikowany.

Niniejsza odpowiedź udzielona została w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w piśmie i obowiązujący stan prawny.