Na podstawie art.216 w związku z art. 14a i 14b ustawy z dnia 29.08.1997r.-Ordynacja podatkowa (jednolity tekst: Dz. U. Nr 8 poz. 60 z 2005r. z późn. zm.) w sprawie udzielenia pisemnej informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie informuje, że stanowisko zawarte przez Pana w piśmie z dnia 07.11.2005r. w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie:jak ustalić dla celów podatkowych koszt nabycia certyfikatów inwestycyjnych objętych za udziały wniesione do funduszu inwestycyjnego jest prawiedłowe.

Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że wnosi Pan do zamkniętego funduszu inwestycyjnego udziały w spółkach z o.o. i w ten sposób pokrywa cenę obejmowanych cerytyfikatów inwestycyjnych tego funduszu. Następnie, certyfikaty inwestycyjne podlegają zbyciu przez osobę fizyczną. Zdaniem podatnika, będącego osobą fizyczną, w przypadku zbycia certyfikatów inwestycyjnych objętych za udziały wniesione przez osobę fizyczną do funduszu, koszt nabycia ceryfikatów powinien zostać ustalony w wysokości historycznego kosztu nabycia udziałów w spółkach z o.o. wniesionych do funduszu. Według ustawy o funduszach inwestycyjnych, możliwe jest wniesienie do funduszu wpłat w postaci papierów wartościowych dopuszczonych do obrotu publicznego, a także w przypadkach wskazanych w ustawie, papierów wartościowych niedopuszczonych do publicznego obrotu i udziałów w spółkach z o.o. W przypadku wniesienia do funduszu papierów wartościowych lub udziałów dochodzi do przejścia własności (zbycia) tychże papierów wartościowych lub udziałów w momencie dokonania wpłat uczestników funduszu na skutek nabycia certyfikatów inwestycyjnych. Nowym właścicielem tych papierów wartościowych i udziałów staje się towarzystwo, a z chwilą zarejestrowania funduszu inwestycyjnego prawa te i udziały przechodzą na fundusz. Transakcja zbycia papierów wartościowych lub udziałów, o której mowa w art. 28 ustawy o funduszach inwestycyjnych, jest transakcją przenoszącą własnośc tych aktywów opartą na przepisach ustawy o funduszach inwestycyjnych w formie wpłaty do funduszu, będącą jednocześnie elementem transakcji nabycia certyfikatów inwestycyjnych, nie znajdującą swojej definicji w innych ustawach, w tym w kodeksie cywilnym.

Podatnik stoi na stanowisku, że w/w transakcja nie jest również rodzajem aportu. Instytucja aportu jest swoistą instytucją prawa handlowego, gdzie aport (wkład niepieniężny) wnoszony jest na pokrycie kapitału zakładowego spółki kapitałowej. Wniesienie aportu podlega ściśle określonej tam procedurze, a wnoszący aport nabywa szereg uprawnień regulowanych kodeksem spółek handlowych, z których tylko część na charakter majątkowy, w tym nabywa prawo do udziału w zgromadzeniu wspólników, jak też prawo wyboru innych władz spółki.Natomiast nabycie certyfikatów inwestycyjnych nie daje uczestnikowi funduszu uprawnień podobnych do powyższych. W związku z powyższym zdaniem podatnika, nabycie certyfikatów inwestycyjnych ( czy też jednostek uczestnictwa ) daje uczestnikowi uprawnienia mające w przeważającej mierze charakter czysto majatkowy, gdyż pomimo możliwości udziału w radzie lub zgromadzeniu inwestorów, nie zawierają tak silnego jak w przypadku spółki kapitałowej pierwiastka korporacyjnego. Uprawnienia korporacyjne przyznane są przede wszystkim towarzystwu funduszy inwestycyjnych. Wniesienie papierów wartościowych lub udziałów do funduszy powoduje przejście ich własności w pierwszej kolejności na towarzystwo, a następnie na fundusz inwestycyjny.

Przepisy podatkowe nie dają zdaniem podatnika, odpowiedzi na pytanie, jak ustalić koszt nabycia certyfikatów w funduszu inwestycyjnym, które zostały objęte za udziały wnoszone do funduszu. Z uwagi na brak przepisów, które określałyby sposób ustalenia dochodu na takiej transakcji, wniesienie akcji do funduszu nie stanowi momentu podatkowego (tj. podatnik nie rozpozna przychodu w dacie opłacenia certyfikatów w funduszu wnoszonymi udziałami i nie jest zobowiązany rozpoznać dochodu/straty z tej transakcji).W związku z powyższym, zdaniem podatnika, w celu nabycia certyfikatów należy posłużyć się historycznym kosztem nabycia wniesionych udziałów w spółkach z o.o., którymi opłacono certyfikaty.Zdaniem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wołominie przedstawiona przez Pana argumentacja jest prawidłowa.Zgodnie z treścią art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. Nr 14 poz.176 z późn. zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce mającej osobowośc prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych:wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalanie dochodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych.Brzmienie w/w przepisu, obowiązuje od 01.01.2005r. i zostało nadane w związku z koniecznością dostosowania do terminologii, której używa ustawa z dnia 27.05.2004r. o funduszach inwestycyjnych ( Dz. U. Nr 146 poz. 1546 z późn. zm.). Zgodnie z art.2 pkt 34 tej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych- rozumie się przez to papiery wartościow, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, z wyłączeniem instrumentów pochodnych. Stosownie do w/w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 29.07.2005r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2005r. Nr 183 poz. 538) ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych rozumie się przez to: akcje, prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne, inne zbywalne papiery wartościowe wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego, jak również zbywalne prawa majatkowe wynikajace z papierów wartościowych, o których mowa w ust. 1. W świetle powyższego art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma także zastosowanie do certyfikatów inwestycyjnych, zgodnie z którym wydatki na ich nabycie zaliczane są do kosztów uzyskania przychodów dopiero w momencie ustalenia dochodu z odpłatnego ich zbycia. Z uwagi na fakt, iż przedmiotowe certyfikaty inwestycyjne nabył Pan w formie wniesienia do funduszu inwestycyjnego udziałów w spółkach z o.o., koszt nabycia certyfikatów inwestycyjnych należy ustalić na podstawie wydatków faktycznie poniesionych na nabycie udziałów wniesionych do funduszu, którymi opłacono certyfikaty.Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązujacego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej-do czasu jej zmiany lub uchylenia.Na niniejsze postanowienie zawierające interpretację służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzedu Skarbowego w Wołominie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia ( art. 236 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej).Zażalenie winno odpowiadać warunkom określonym w art.222 Ordynacji podatkowej-czyli powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.