W dniu 10.01.2006r. złożyła Pani wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego w Pani indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Zgodnie z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym jest Pani osobą niepełnosprawną z powodu stanu narządu słuchu. Posiada Pani orzeczenie o lekkim stopniu niepełnosprawności - III grupa inwalidzka - w związku z niedosłuchem obydwu uszu. Ze względu na swą niepełnosprawność jest Pani zmuszona do noszenia dwóch aparatów słuchowych cyfrowych, które są niezbędne w Pani codziennym życiu oraz, jak pisze Pani we wniosku, likwidują bariery w komunikowaniu sięi pozwalają funkcjonować w społeczeństwie. Aparaty te jednak mogą działać tylko z odpowiednimi bateriami, których jednostkowy koszt zakupu wynosi około 5,00zł. Baterii tych zużywa Pani od 4 do 5 sztuk miesięcznie, co w skali roku stanowi dla Pani duży wydatek, biorąc pod uwagę, iż jest Pani osobą samotną i ma na utrzymaniu niepełnosprawne dziecko.W złożonym wniosku przedstawia Pani stanowisko, z którego wynika, że możliwość odliczenia od dochodu w zeznaniu podatkowym jedynie kosztu zakupu i naprawy aparatów słuchowych przez osoby niepełnosprawne bez możliwości odliczenia wydatków poniesionych na zakup baterii do tychże aparatów słuchowych jest niesłuszna. Aparaty słuchowe bowiem są bezużyteczne bez tych baterii. Zdaniem Pani aparat słuchowy i bateria do niego stanowi komplet, którego nie można rozdzielić ze względu na bezużyteczność tego sprzętu. W złożonym wniosku w opisanym stanie faktycznym pyta Panio możliwość złożenia korekty zeznania podatkowego za 2003r. i dokonania odliczenia wydatku poniesionego na zakup baterii do aparatów słuchowych w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Jednocześnie przedstawia Pani swoje stanowisko w tej sprawie, z którego wynika, że istnieje taka możliwość.

Rozpatrując powyższy wniosek Naczelnik Drugiego Skarbowegow Radomiu w oparciu o przedstawiony stan faktyczny i stanowisko wnioskodawcy w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego stwierdza co następuje:Stosownie do zapisu art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) podstawę obliczenia podatku stanowi dochód po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne, ponoszonych przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne. Za wydatki poniesione na cele rehabilitacyjne, w myśl zapisu art. 26 ust. 7a w/w ustawy o podatku dochodowym, uważa się m.in. wydatki poniesione na:- zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.W myśl art. 26 ust. 7c w/w ustawy o podatku dochodowym podstawą do odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie dowodu poniesienia tych wydatków.Zgodnie z art. 26 ust. 7d w/w ustawy o podatku dochodowym warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:1)orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach lub2)decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy albo rentę szkoleniową, albo 3)orzeczenia o rodzaju i stopniu niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Należy wyjaśnić, że określenie "niezbędnych w rehabilitacji" oznacza, że ustawodawca zalicza do niego sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne, mające cechy indywidualne i świadczące, iż są niezbędne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiają tej osobie wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z jej niepełnosprawności. Zatem pomiędzy rodzajem nabytego sprzętu a rodzajem niepełnosprawności musi pozostawać ścisły związek, a zakupiony sprzęt musi być wykorzystywany (używany) w rehabilitacji, przywracać sprawność organizmu lub ułatwiać osobie niepełnosprawnej wykonywanie czynności życiowych.Choć przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia "sprzęt" oraz "urządzenia techniczne", to jednak ustawodawca zastosował tutaj dość szerokie rozumienie tych pojęć. Dla oceny, czy dany sprzęt stanowić będzie sprzęt rehabilitacyjny dla danej osoby niepełnosprawnej konieczne jest uwzględnienie indywidualnych potrzeb tej osoby oraz ustalenie, czy zaspokojenie tych potrzeb jest niezbędne dla rehabilitacji tej osoby bądź też wykonywania przez nią czynności życiowych. Zgodnie z przedstawionym przez Panią we wniosku stanem faktycznym ze względu na swą niepełnosprawność jest Pani zmuszona do noszenia dwóch aparatów słuchowych cyfrowych, które są niezbędne w Pani codziennym życiu oraz, jak pisze Pani we wniosku, likwidują bariery w komunikowaniu się i pozwalają Pani funkcjonować w społeczeństwie. Zatem w Pani przypadku aparaty słuchowe są niewątpliwie urządzeniami (przedmiotami) ułatwiającym Pani wykonywanie czynności życiowych. Aparaty te jednak mogą działać tylko z odpowiednimi bateriami i wówczas stanowią komplet, którego nie można rozdzielić ze względu na bezużyteczność tego sprzętu. Zatem stwierdzić należy, że sama bateria nie będzie miała cech indywidualnego sprzętu niezbędnego w rehabilitacji. Jednak w komplecie z aparatem słuchowym stanowić będzie takie narzędzie dla osoby niesłyszącej.Tym samym, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Radomiu uznał, że w Pani indywidualnym przypadku wydatek związany z zakupem baterii do aparatów słuchowych stanowić będzie wydatek na cele rehabilitacyjne, a zatem podlegać będzie odliczeniu od dochodu, pod warunkiem posiadania przez Panią dowodu poniesienia tych wydatków.Zgodnie z art. 81 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 z 2005r. poz. 60 z późn. zmianami) jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację, skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.Zatem w świetle wyżej przytoczonych przepisów ma Pani możliwość złożenia korekty zeznania podatkowego za 2003r. w celu dokonania odliczenia od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych przez Panią w 2003r. na zakup baterii do aparatów słuchowych.Wobec tego stanowisko Pani zawarte w złożonym wniosku jest prawidłowe. Należy więc złożyć skorygowane zeznanie podatkowe za 2003r. wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią w stanie prawnym obowiązującym w dacie zaistnienia przedmiotowego zdarzenia opisanego we wniosku.