P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60, ze zm.: Dz.U. Nr 86, poz. 732), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wejherowie, po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 18.04.2005r., w sprawie możliwości skorzystania z odliczenia od podatku spłaty odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup budynku jednorodzinnego

s t w i e r d z a, ż e:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe, w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

U Z A S A D N I E N I E

Podatnik w dniu 20.07.2003r. dokonał zakupu domu jednorodzinnego w budowie, o wartości 150.000 PLN, od osoby fizycznej. Dom był budowany przez małżonka osoby sprzedającej (właścicielki nieruchomości), który prowadził działalność gospodarczą w zakresie budownictwa ogólnego. Zakup budynku w stanie budowy (nieukończonym) został w części sfinansowany kredytem budowlanym uruchomionym w sierpniu 2003r.

W związku z powyższym wątpliwość Podatnika sprowadza się do ustalenia, czy w świetle obowiązujących przepisów, ma prawo skorzystać z odliczenia od podatku odsetek od spłaconego kredytu zaciągniętego na zakup przedmiotowej nieruchomości.

Zdaniem Wnioskodawcy ma do tego prawo, jednakże prosi o udzielenie wyczerpującej odpowiedzi na pytanie wraz z podaniem podstawy prawnej.

Zgodnie z art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), zwanej dalej "ustawą", od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na finansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanej z:

1. budową budynku mieszkalnego albo
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku albo
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej albo
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku, których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Ponadto, w myśl art. 27b ust. 2 ustawy, odliczenie wydatków na spłatę odsetek od kredytu na sfinansowanie inwestycji mających na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika stosuje się, jeżeli:

1. kredyt (pożyczka) był udzielony po dniu 1 stycznia 2002r.,
2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a ponadto w przypadku inwestycji:

a) związanej z budową budynku mieszkalnego albo związanej z nadbudową lub rozbudową budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
b) związanej z wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej albo zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,

5. do zeznania podatkowego, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystającymi ze zwolnienia od tego podatku,
6. odsetki od kredytu:

a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot uprawniony do udzielenia kredytu,
b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba, że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

7. podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:

a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
b) budowę budynku mieszkalnego,
c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

We wniosku z dnia18.04.2005r. Podatnik nie dokonał opisu stanu faktycznego w sposób precyzyjny i nie uzupełnił powyższych braków w podaniu, w wyznaczonym przez Organ podatkowy terminie, który upłynął 27.06.2005r.

Tym niemniej z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, że Podatnik w 2003 roku zaciągnął kredyt, który został przeznaczony na zakup budynku jednorodzinnego, którego budowa nie została ukończona, zatem nie stanowił nowo wybudowanego budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego nie wynika również, by nabycia dokonano od osoby, która wybudowała budynek w ramach wykonywanej działalności gospodarczej.

Przytoczone powyżej przepisy w sposób jednoznaczny wskazują, że odliczenie, w trybie art. 26b ust. 1 ustawy, faktycznie poniesionych w roku podatkowym wydatków na spłatę odsetek od kredytu, jest odliczeniem od podstawy obliczenia podatku, a nie odliczeniem od podatku, jak wskazał Podatnik w przedstawionym we wniosku własnym stanowisku w sprawie.

Jednocześnie Organ podatkowy informuje, iż z odliczenia tego, mogą skorzystać osoby, które zaciągnęły kredyt m.in. na zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.

W opisanej przez Podatnika sytuacji, w ocenie Organu podatkowego, nie zostały spełnione warunki określone w art. 26b ust. 1 pkt 3 ustawy, uprawniające do odliczenia spłaty odsetek od kredytu zaciągniętego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

Powyższe wyklucza możliwość skorzystania przez Podatnika z prawa odliczenia od podstawy opodatkowania odsetek od zaciągniętego kredytu.

Organ podatkowy, ponadto, podkreśla, iż odliczenie, o którym mowa w art. 26b ust. 1 pkt 3 ustawy, dokonywane jest od podstawy opodatkowania, a nie jak wskazuje Wnioskodawca - od podatku. W obowiązujących przepisach prawa, ustawodawca nie przewidział żadnej możliwości odliczenia od podatku dochodowego wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wejherowie postanowił jak w sentencji.