P O S T A N O W I E N I E

Działając na podstawie art. 216 § 1, art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. Nr 8 z 2005r poz. 60 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzegu uznaje za prawidłowe stanowisko zawarte w piśmie z dnia 03.11.2005r (wpływ do US 07.11.2005r) uzupełnione pismem z dnia 22.11.2005 w sprawie stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczące kwestii skorzystania z odliczeń wydatków na remont i modernizację lokalu mieszkalnego na podstawie posiadanego tytułu prawnego.

U Z A S A D N I E N I E

W myśl art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz. U. Nr 8 poz. 60 ze zm.), stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Udzielanie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie - art. 14 a § 4 Ordynacja podatkowa.

Pismem z dnia 03.11.2005r zwrócił się Pan z zapytaniem o ustalenie zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż umową z dnia 18.04.2000 z Jednostką uzyskał Pan zgodę na użytkowanie pomieszczenia strychowego, a następnie adaptację na cele mieszkalne. Od momentu zawarcia umowy prowadził Pan inwestycję budowlaną polegającą na zmianie sposobu użytkowania części strychu na cele mieszkalne, korzystając jednocześnie z odliczeń w ramach "dużej ulgi budowlanej".Wspomnianą inwestycję zakończył Pan i zgłosił do wszelkich odbiorów, przez odpowiednie instytucje, w dniu 31.12.2004r, natomiast, umowę o najmie przedmiotowego lokalu uzyskał Pan w dniu 05.07.2005r.
W związku z powyższym pytanie brzmi: czy poniesione wydatki od 01.01.2005 do czasu uzyskania umowy najmu można odliczyć w ramach ulgi na remont i modernizację lokalu mieszkalnego.

Analizując powyższą sprawę należy stwierdzić:

W myśl przepisu zawartego w art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12.11.2003r o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 202 poz. 1956) podatnicy, którzy w latach 2003-2005 ponoszą wydatki mieszkaniowe, korzystają z odliczenia w myśl zasad określonych w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku, który stanowi iż: podatek dochodowy od osób fizycznych (...) zmniejsza się na zasadach określonych w ustawie jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego (...).
Tak więc podstawowym warunkiem do odliczenia wyżej wspomnianych wydatków, oprócz posiadanej faktury wystawionej przez podatnika podatku VAT, jest posiadanie tytułu prawnego do lokalu lub budynku. Tytułem takim może być własnościowe prawo do lokalu lub budynku mieszkalnego, umowa najmu, umowa dzierżawy, umowa użyczenia, przydział.

Z opisanej przez Pana sytuacji wynika, iż umowa zawarta w dniu 18.04.2000r pozwalająca na użytkowanie pomieszczenia strychowego oraz zmianę jego przeznaczenia na cele mieszkalne nosi znamiona umowy użyczenia, a zatem stanowi podstawę odliczenia w podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym w okresie od zgłoszenia lokalu do odbioru technicznego do chwili zawarcia umowy najmu dysponował Pan tytułem prawnym do lokalu, który umożliwiał skorzystanie z odliczeń.

Należy stwierdzić, że niniejsza informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dokonana została dla konkretnego stanu faktycznego przedstawionego we wniosku na dzień zaistnienia zdarzenia.

Stosownie do art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja, o której mowa w art. 14 a § 1, nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik zastosował się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja, o której mowa w art. 14a §1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w art. 14b § 5 OP.

Od niniejszego postanowienia na podstawie art. 14a § 4 i art. 236 § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 Dz.U.Nr 8 poz.60 ze zm.) służy prawo złożenia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Brzegu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia - art.236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa.

Zażalenie, zgodnie z art. 222 w związku z art. 239 Ordynacja podatkowa powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.