Na podstawie:

• art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),
• art. 21 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.),

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Dębicy, po rozpatrzeniu wniosku spółki z o.o. I. z dnia 13.10.2005 r. (data wpływu do tut. organu podatkowego 14.10.2005 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego postanawia uznać za nieprawidłowe stanowisko Strony przedstawione w przedmiotowym wniosku.

Wnioskiem z dnia 13.10.2005 r. I. spółka z o.o. zwróciła się o udzielenie pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego. Przedstawiając stan faktyczny spółka podała, iż wypłaciła pracownikowi bezzwrotną zapomogę w wysokości 1.000 zł. Kwota ta została pomniejszona o podatek dochodowy od osób fizycznych (19 %). Pracownik swój wniosek o przyznanie zapomogi uzasadnił przewlekłą chorobą dziecka. Przedstawiając swoje stanowisko w sprawie strona uważa, że wypłacona zapomoga nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych i tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Po analizie stanu faktycznego tut. organ podatkowy uznał, iż płatnik jest uprawniony do złożenia wniosku o wydanie interpretacji, a w sprawie tej nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W odpowiedzi na zapytanie płatnika należy stwierdzić, iż art. 21 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) zwalnia od podatku dochodowego od osób fizycznych zapomogi otrzymane w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych, długotrwałej choroby lub śmierci - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł, z zastrzeżeniem pkt. 40 i 79. Inne sytuacje nie mają wpływu na nabycie prawa do zwolnienia ich od podatku dochodowego od osób fizycznych. Konstruując zakres zwolnienia ustawodawca nie wskazał osoby, której zapomoga powinna być wypłacona. Ze zwolnienia korzystać może każda otrzymana zapomoga, która spełnia kryteria przedmiotowo-kwotowe, niezależnie od statusu osoby, która ją otrzymuje. W powołanym przepisie brak też dodatkowych wskazań odnośnie osoby, której zdarzenie musi dotyczyć, aby wypłacona zapomoga mogła być wolna od podatku. Oznacza to, iż zwolniona od podatku będzie zarówno zapomoga wypłacona osobie, której dane zdarzenie dotyczy bezpośrednio, np. pracownikowi z tytułu jego długotrwałej choroby, jak i zapomoga wypłacona osobie, której to zdarzenie nie dotyczy bezpośrednio, np. pracownikowi w związku z długotrwałą chorobą dziecka. Podkreślić tu należy, iż ze zwolnienia korzystać mogą tylko takie zapomogi, które zostały wypłacone w związku z długotrwałą chorobą. Z uwagi na to, iż pojęcie "długotrwała" należy do kategorii pojęć nieostrych i oparcie się o potoczne znaczenie tego terminu niewiele wyjaśnia, każdy przypadek powinien być analizowany indywidualnie. Z pewnością do chorób długotrwałych należałoby zaliczyć wszelkiego rodzaju choroby przewlekłe, co może na przykład wynikać z dołączonego do wniosku o przyznanie zapomogi zaświadczenia lekarskiego. W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest zapisów, które precyzowałyby sposób dokumentowania zdarzeń umożliwiających rozstrzygnięcie prawa do zastosowania zwolnienia od podatku wypłaconych zapomóg. Fakt, iż w innych przepisach ustawy wprowadzono takie regulacje wskazuje, że materia dokumentowania istotnych okoliczności może w każdej sprawie przedstawiać się inaczej, oraz że istnieje w tym względzie duża swoboda. Przy braku takich wskazań w przepisach materialnoprawnych, kwestie dowodowe wyznaczają przepisy proceduralne prawa podatkowego, które stanowią, że jako dowód dopuścić należy wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem. Rodzaj dowodu potwierdzającego zaistnienie danego zdarzenia nie ma tu większego znaczenia. Istotne jest, aby prawdziwość opisanego przez pracownika stanu faktycznego mógł uwiarygodnić dowód, który jest dla niego najłatwiejszy do uzyskania, np. wypis z pobytu dziecka w szpitalu, potwierdzenie opłaty za turnus rehabilitacyjny czy zaświadczenie lekarskie.

W świetle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i przytoczonych powyżej przepisów należy uznać, że udzielona bezzwrotna zapomoga na pokrycie kosztów leczenia przewlekle chorego dziecka korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).