Z przytoczonego przez podatniczkę stanu faktycznego wynika, że w listopadzie 2004r. podatniczka otrzymała w drodze darowizny obligacje skarbowe o łącznej wartości 17.000,00 zł. Od tej czynności darczyńca i obdarowany byli solidarnie zobowiązani do zapłaty kwoty podatku od darowizny w wysokości 220,90 zł. Taką kwotę podatniczka zapłaciła. W 2005r. podatniczka przedstawiła Centralnemu Domowi Maklerskiemu do wykupu 100 obligacji w kwocie 10.145,00 zł. Z uwagi na okoliczność, iż podatniczka weszła w posiadanie tych obligacji w wykonaniu umowy darowizny CDM pobrał zryczałtowany podatek z tytułu odsetek i dyskonta w wysokości 1.927,60zł. Wynikło to z faktu, że przy wyznaczaniu dyskonta, CDM jako wartość początkową przyjął "0" (cena uzyskania obligacji - darowizna). Nadmienić należy jeszcze, że do wykupu przedmiotowe obligacje przedstawił upoważniony przez podatniczką darczyńca działając w imieniu i na rzecz podatniczki.

Podatniczka w swoim wniosku stoi na stanowisku, że CDM działając jako płatnik, źle ustalił wysokość dyskonta, co skutkowało błędnym wyliczeniem zryczałtowanego 19% podatku.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań - Nowe Miasto po rozważeniu sprawy, stwierdza co następuje.

Zgodnie 30a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity - Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zwanej w dalszej części "updof", od uzyskanych dochodów (przychodów) odsetek i dyskonta pobiera się 19 % zryczałtowany podatek dochodowy z zastrzeżeniem art. 52a. ust. 1 pkt 1, który zwalnia z opodatkowania m.in. odsetki i dyskonto od nabytych papierów wartościowych wyemitowanych przez Skarb Państwa oraz obligacji wyemitowanych przez jednostki samorządu terytorialnego - nabytych przed dniem 1 grudnia 2001r. Zatem jeżeli podatnik nie nabył np. obligacji przed 1 grudnia 2001r. zobowiązany jest do zapłacenia 19 % zryczałtowanego podatku dochodowego od uzyskanego dochodu (przychodu) zarówno od odsetek jak i dyskonta.

Bezsporny w przedmiotowej sprawie jest fakt nabycia przez podatniczkę obligacji w listopadzie 2004r. Termin ten w sposób jednoznaczny wyłącza możliwość skorzystania ze zwolnienia zawartego w przepisie art. 52a ustawy o podatku dochodowym.

Wątpliwości podatniczki sprowadzają się zatem, jedynie do ustalenia samego dochodu (przychodu) jaki będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Według podatniczki, 19 % zryczałtowanym podatkiem dochodowym powinna zostać objęta tylko kwota wykazana jako różnica między ceną wykupu a ceną zakupu uiszczoną przez darczyńcę. Natomiast nie powinien być pobierany 19% podatek od wartości nominalnej obligacji w dniu ich nabycia w drodze darowizny.

Odnosząc się do powyższego na wstępie należy podnieść, iż w myśl art. 30a updof, pobiera się 19 % podatek z odsetek i dyskonta papierów wartościowych z zastrzeżeniem art. 52a (który w tej sprawie nie ma zastosowania). Zasadność opodatkowania odsetek nie budzi tu żadnych wątpliwości, w zasadzie spór sprowadza się do opodatkowania samego dyskonta, a ściślej - do ustalenia jego wartości podlegającej opodatkowaniu.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 12 updof dyskonto - oznacza różnicę między kwotą uzyskaną z wykupu papieru wartościowego przez emitenta, a ceną zakupu papieru wartościowego na rynku pierwotnym lub wtórnym.

Dochodem z obligacji jest faktycznie otrzymana przez nabywcę, w momencie wykupu tych papierów wartościowych przez emitenta, kwota odsetek lub dyskonta. Istota tych papierów polega bowiem na tym, że ich emitent poprzez sprzedaż uzyskuje od nabywców określoną kwotę pieniężną, którą jest zobowiązany zwrócić w terminie oznaczonym na danym papierze wartościowym oraz zapłacić określoną kwotę dyskonta lub procent za korzystanie z pieniędzy nabywcy papieru wartościowego.

Jak wynika m.in. z powyższego przepisu, zarówno odsetki, jak i dyskonto stanowią odrębne rodzaje przychodów związanych z danym papierem wartościowym.

W związku z powyższym podatek od przychodu z dyskonta będzie obliczany od różnicy między ceną zakupu na rynku pierwotnym, jak i wtórnym, a kwotą uzyskiwaną z tytułu wykupu papieru wartościowego.

Ceną zakupu, o której wyżej mowa, jest kwota wydatkowana przez nabywcę danego papieru wartościowego za jego wartość nominalną. Do ceny zakupu nie zalicza się kwoty wynikającej z wartości wykupywanych odsetek.

Z przedstawionego stanu faktycznego sprawie jasno wynika, że podatniczka nie poniosła wydatku na zakup obligacji (obligacje objęte zostały w drodze darowizny). Powyższe oznacza, że w dniu ich wykupu powstanie dyskonto o wartości odpowiadającej wartości nominalnej obligacji. Zatem zasadne jest twierdzenie, że w przedmiotowej sprawie dyskonto odpowiada wartości nominalnej obligacji, które w całości będzie również podlegało opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Ponadto odnosząc się do argumentów zamieszczonych we wniosku, wyłączającego od opodatkowania przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn należy stwierdzić, iż samo przyjęcie darowizny jest czynnością, która podlega ustawie z dnia 28 lipca 1983r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz.U. Nr 142, poz. 1514 z 2004r.) - zaś nie podlega ustawie o podatku dochodowym. Natomiast uzyskane przychody z tytułu wykupu obligacji skarbowych w postaci odsetek i dyskonta od papierów wartościowych będą stanowiły przychód do opodatkowania 19 % zryczałtowanym podatkiem dochodowym, ale nie będą podlegały podatkiem do spadków i darowiznach. Wchodzą tu bowiem w grę, dwie odmienne czynności prawne.

Z uwagi zatem na powyższe, przychody uzyskane przez podatniczkę z wykupu obligacji przez emitenta podlegają 19% zryczałtowanemu podatkowi od otrzymanych odsetek i dyskonta, zaś przez dyskonto w niniejszym przypadku należy rozumieć różnicę między ceną nabycia - w rozpatrywanym przypadku jest to wartość "0"(zero) zł - a kwotą uzyskaną z wykupu obligacji.

Powyższa interpretacja jest oparta o stan faktyczny przedstawiony we wniosku podatnika oraz o stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia przedstawionego zdarzenia.