Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź - Górna, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), nie podziela poglądu przedstawionego w piśmie z dnia 25.10.2005 r. (doręczonym osobiście), uzupełnionym pismem z dnia 10.11.2005 r. stanowiącym wniosek w sprawie udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że firma "x" jest spółką jawną, której wspólnikami były trzy osoby. Po śmierci jednego ze wspólników pozostali dwaj przystąpili do rozliczeń finansowych ze spadkobiercami zmarłego wspólnika. Dokonano inwentaryzacji majątku spółki wraz z wykazem należności i zobowiązań, które razem z wnioskami spadkobierców przekazano do Urzędu Skarbowego (US własciwy miejscowo dla zmarłego wspólnika) w celu wydania decyzji co do wymiaru podatku od spadków i darowizn. Po zapłaceniu tego podatku spadkobiercy stali się formalnie właścicielami odpowiedniej części wykazanego w inwentaryzacji majątku. Na odkupione składniki majątku spółki składają się część środków trwałych np. (po 1/9 samochodu) meble, elementy sieci komputerowej, materiały dydaktyczne i materiały do szkolenia. W związku jednak z tym, że przyjęte przez spadkobierców sprzęty i materiały, były potrzebne do prowadzenia działalności przez spółkę postanowiono odkupić je od nich za cenę wynikającą z inwentaryzacji. W tym też celu sporządzono umowy kupna - sprzedaży, od których spółka zapłaciła podatek od czynności cywilno - prawnych.

W związku z powyższym prosi Pan o jednoznaczną wykładnię na temat kwestii wliczenia w koszty uzyskania przychodów spółki kwot wydatkowanych na odkupienie od spadkobierców zmarłego wspólnika majątku zbywczego spółki. Pana zdaniem koszty wydatkowane na zakup majątku zbywczego od spadkobierców mogą być wliczone w koszty uzyskania przychodu w całości lub w przypadku środków trwałych poprzez amortyzację.

Mając na uwadze stan faktyczny w przedmiotowej sprawie Organ podatkowy stwierdza, co następuje:

Po śmierci jednego ze wspólników spółki jawnej spadkobiercy stali się właścicielami odpowiedniej części wykazanego w inwentaryzacji majątku, a także właścicielami ogółu praw i obowiązków po zmarłym wspólniku.

Należąca do spadkobierców część majątku odkupiona została przez pozostałych wspólników na podstawie umów kupna sprzedaży. W ten sposób pozostali dwaj wspólnicy stali się właścicielami całego majątku spółki zwiększając w ten sposób wartość swoich udziałów w spółce.

Stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów, z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 cytowanej ustawy.

Z powyższej definicji wynika, iż możliwość zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodu wyznaczają dwie przesłanki:

• koszt musi być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu,

• nie został wymieniony w art. 23 ww. ustawy.

Przedmiotowy wydatek nie został wymieniony w art. 23 ww. ustawy, jako nieuznawany za koszt uzyskania przychodów. Pomimo tego kwoty wydatkowane na odkupienie od spadkobierców zmarłego wspólnika nie mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów z uwagi na brak związku przyczynowo - skutkowego między tymi wydatkami, a uzyskaniem jakiegokolwiek przychodu w rachunku podatkowym. Za takim stanowiskiem przemawia treść samej definicji zawartej w art. 22 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, w związku z powyższym, kwoty wydatkowane na odkupienie od spadkobierców zmarłego wspólników urządzeń i maszyn nie wiąże się w chwili ich wypłaty i nie będzie wiązać się w przyszłości z uzyskaniem przychodów. Poniesienie wydatków ma inny cel, niż wskazany w definicji art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.); jest to bowiem realizacja zobowiązania wspólników pozostających w spółce wobec spadkobierców zmarłego wspólnika. Wydatki poniesione przez Pana nie mają żadnego związku z czynnościami mającymi na celu uzyskanie przychodu, prowadzą natomiast do zwiększenia udziałów w spółce obu pozostających w niej wspólników.

W związku z powyższym tut. Organ podatkowy nie podziela Pana stanowiska co do sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego.

Zgodnie z przepisem art. 14 b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji w trybie określonym w § 5 w/w artykułu.