W dniu 06.02.2006 r. do tut. Organu wpłynął wniosek podatniczki, który uzupełniono dnia 23.02.2006 r. z prośbą o interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w następującej sprawie:
1. Czy w ramach ulgi na remont i modernizację lokalu mieszkalnego można odliczyć od podatku wydatek poniesiony na zakup podgrzewacza wody typu „Junkers” kupiony w 2005 r. na raty?
2. Czy odliczeniu od podatku podlega kwota wynikająca z faktury czy spłacone raty w 2005 r.?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w 2005 r. nabyła Pani podgrzewacz wody typu „Junkers”, który został zainstalowany w łazience, w mieszkaniu do którego posiada Pani tytuł prawny (własność).W dniu 20 czerwca 2005 r. złożyła Pani wniosek o udzielenie przez Invest Bank S.A. z siedzibą w Warszawie o/ Piła, kredytu na zakup towarów i usług w systemie sprzedaży ratalnej. Przedmiotem zakupu był podgrzewacz wody typu "Junkers". Po pozytywnym rozpatrzeniu wniosku i przyznaniu kredytu otrzymała Pani od Banku zlecenie wydania towaru. Na podstawie niniejszego zlecenia otrzymała Pani od sprzedawcy towar - podgrzewacz wody, wraz z fakturą VAT z dnia 21.06.2005 r. na kwotę 1.100 zł. Na fakturze zaznaczono formę płatności – kredyt. Spłatę kredytu rozłożono na 12 miesięcznych rat, począwszy od lipca 2005 r. do czerwca 2006 r. Spłaty rat dokonywane są na rachunek Invest – Bank S.A.

Zdaniem Pani w ramach ulgi remontowej można odliczyć od podatku zakup podgrzewacza wody w wysokości rat faktycznie spłaconych w 2005 r. Natomiast raty zapłacone w 2006 r. z uwagi na brak ulgi remontowej w 2006 r. nie będą podlegały odliczeniu od podatku dochodowego.

Przepisem art. 1 ust. 1 pkt 22 ustawy z 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956) uchylono dotychczas obowiązujący art. 27a ustawy o podatku dochodowym (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.). W ramach tzw. praw nabytych, na podstawie art. 12 ustawy nowelizującej przejściowo wprowadzono rozwiązanie polegające na tym, że wydatki mieszkaniowe na remont i modernizację poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu na dotychczasowych warunkach, w granicach limitu odliczeń ustalonego na trzyletni okres 2003-2005 r. W myśl art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację zajmowanego na podstawie tytułu prawnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.

Zgodnie z art. 27a ust. 6 pkt. 1 w/w ustawy wydatki na remont i modernizację lokalu mieszkalnego ustala się na podstawie faktury wystawionej wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodu odprawy celnej.

Szczegółowy zakres i rodzaje wydatków, o których wyżej mowa zawiera rozporządzenie Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788). Zgodnie z § 1 w/w rozporządzenia za wydatki na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, uważa się wydatki poniesione na:
1) zakup materiałów i urządzeń,
2)zakup usług obejmujących:
a) wykonanie ekspertyzy, opinii, projektu,
b) transport materiałów i urządzeń,
c) wykonawstwo robót,
3) najem sprzętu budowlanego,
4) opłaty administracyjne i inne opłaty wynikające z odrębnych przepisów,w związku z robotami określonymi w załącznikach do rozporządzenia.
Załącznik nr 2 do w/w rozporządzenia, w ust. 2 wymienia w ramach robót związanych z remontem lub modernizacją lokalu mieszkalnego poniesione wydatki na: remont, modernizację, wymianę lub wykonanie nowych instalacji w lokalu mieszkalnym, obejmujące rozprowadzenie po lokalu instalacji oraz montaż trwale umiejscowionych: wyposażenia, armatury i urządzeń dotyczących:
1) instalacji sanitarnych,
2) instalacji elektrycznych,
3) instalacji klimatyzacyjnych i wentylacyjnych,
4) instalacji przyzywowych ( domofony ) i alarmowych,
5) instalacji urządzeń grzewczych,
6) przewodów wentylacyjnych, spalinowych i dymowych.

W świetle powyższych przepisów należy uznać, że wydatek przeznaczony na remont i modernizację zajmowanego na podstawie tytułu prawnego lokalu mieszkalnego, poniesiony na zakup podgrzewacza wody stanowi podstawę do skorzystania z przysługującej ulgi remontowej. Podatnik kupując na podstawie kredytu zaciągniętego w Banku podgrzewacz wody, otrzymał od sprzedawcy fakturę, która jest dowodem stanowiącym podstawę do skorzystania z ulgi remontowej.Odliczenia od podatku dochodowego od osób fizycznych dokonuje się w wysokości 19% poniesionego wydatku w pełnej wysokości wynikającej z faktury VAT, nie zaś w wysokości faktycznie zapłaconych w danym roku podatkowym rat kredytu, zaciągniętego na sfinansowanie tego wydatku. Źródło finansowania wydatku poniesionego na remont i modernizację lokalu mieszkalnego pozostaje bez wpływu na możliwość jego odliczenia od podatku dochodowego od osób fizycznych.

W świetle powyższego w zeznaniu podatkowym za 2005 r. może Pani odliczyć od podatku dochodowego poniesiony wydatek na zakup podgrzewacza wody w pełnej wysokości na podstawie posiadanej faktury VAT, do wysokości obowiązującego limitu w okresie 2003 – 2005 na remont i modernizację lokalu mieszkalnego, tj. 4.725 zł lub 5.670 zł.

Reasumując, w opisanym stanie prawnym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pile uznaje za nieprawidłowe przedstawione stanowisko zawarte we wniosku z dnia 06.02.2006 r.

Powyższa interpretacja została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania.