W dniu 20 marca 2006r. Podatniczka złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w następującej kwestii:

� czy może rozliczyć się na zasadach preferencyjnych przewidzianych dla osób samotnie wychowujących dziecko, jeżeli jej dwudziestoletnia studiująca córka w 2005r. uzyskała wynagrodzenie z tytułu umowy o pracę w wysokości 3.114,59 zł oraz z tytułu umowy zlecenia w wysokości 414,00 zł. Łącznie przychód wyniósł 3.528,59 zł. Po odliczeniu kosztów uzyskania przychodów oraz składek na ubezpieczenie społeczne pozostała kwota 2.380,38 zł tj. kwota nie powodująca obowiązku zapłaty podatku. Zdaniem podatniczki, ma ona prawo do rozliczenia się na zasadach preferencyjnych przewidzianych dla osób samotnie wychowujących dziecko.

Wobec przedstawionego stanu faktycznego oraz biorąc pod uwagę przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, iż stanowisko podatniczki w przedmiotowej sprawie nie jest słuszne. Suma dochodów ze źródeł wymienionych we wniosku jest większa od kwoty dochodu nie powodującej obowiązku uiszczenia podatku, która w 2005r. wynosiła 2.789,89 zł. W związku z powyższym podatniczce nie przysługuje prawo do preferencyjnego rozliczenia się przewidzianego dla osób samotnie wychowujących dziecko.

Zgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) od osób samotnie wychowujących w roku podatkowym:
* dzieci małoletnie,
* dzieci, bez względu na ich wiek, na które, zgodnie z odrębnymi przepisami, pobierany był zasiłek pielęgnacyjny,
* dzieci do ukończenia 25 lat uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty lub w przepisach o szkolnictwie wyższym, lub w przepisach o wyższych szkołach zawodowych, jeżeli w roku podatkowym dzieci te nie uzyskały dochodów, z wyjątkiem dochodów wolnych od podatku dochodowego, renty rodzinnej oraz dochodów w wysokości nie powodującej obowiązku zapłaty podatku

- podatek może być określony, z zastrzeżeniem ust. 8 na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, z tym, że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie.

Zatem z preferencyjnego opodatkowania mogą skorzystać osoby samotnie wychowujące dzieci do ukończenia 25 lat, jeżeli są spełnione łącznie dwa warunki: dzieci te uczą się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty lub w przepisach o szkolnictwie wyższym oraz dzieci te nie osiągają dochodów z wyjątkiem dochodów zwolnionych (wolnych) od podatku dochodowego, renty rodzinnej oraz dochodów w wysokości nie powodującej obowiązku zapłaty podatku. Dochód uzyskany w roku 2005 przez córkę podatniczki wyniósł 2.934,59 zł a wysokość dochodu nie powodującego obowiązku zapłaty podatku w roku 2005 wynosi 2.789,89 zł.
Z preferencyjnego opodatkowania nie mogą korzystać osoby samotnie wychowujące dzieci, gdy uzyskały one (lub ich dzieci) przychody (dochody) opodatkowane na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Za osobę samotnie wychowującą dzieci, zgodnie z art. 6 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uważa się jednego z rodziców albo opiekuna prawnego, jeżeli osoba ta jest panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów. Za osobę samotnie wychowującą dzieci uważa się również osobę pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.

Na podstawie art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, preferencyjnego sposobu opodatkowania, nie można zastosować w przypadku, gdy do osoby samotnie wychowującej dzieci lub do jej dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z brzmieniem ust. 9 art. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zasada określona w ust. 8 nie dotyczy osób, o których mowa w art. 1 pkt. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, nie korzystających jednocześnie z opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c albo w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz zapisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stwierdzić, iż podatniczce w 2005 r. nie przysługuje prawo do opodatkowania na zasadach preferencyjnych przewidzianych dla osób samotnie wychowujących dziecko.