Wnioskiem z dnia 23.02.2006r. Podatnik zwrócił się z zapytaniem, czy wystawiając fakturę za usługę konserwacji mebli zabytkowych, jeżeli usługa taka byłyby zwolnione od podatku od towarów i usług, wystarczające jest zamieszczenie na fakturze informacji, że usługa jest zwolniona od podatku VAT, czy powinna ona zawierać także inne adnotacje.

Jak wynika z treści pisma w sprawie interpretacji przedmiotem prowadzonej przez Stronę działalności gospodarczej jest konserwacja mebli zabytkowych na rzecz osób fizycznych z terytorium kraju i z terytoriów innych państw członkowskich, którą to usługę wnioskodawca opodatkowywał 22% stawką podatku VAT.

W związku z wątpliwościami związanymi z zakwalifikowaniem świadczonych usług do odpowiedniej kategorii PKWiU, pismem z dnia 23.09.2005r. Podatnik wystąpił do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi o wskazanie właściwej klasyfikacji.

W odpowiedzi na powyższy wniosek Urząd Statystyczny w Łodzi pismem z dnia 12.10.2005r. Nr OK-5672/KU-5810/2005 poinformował, iż zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004r. (Dz. U. Nr 89, poz. 844) usługi konserwacji mebli zabytkowych wykonywane przez konserwatora zabytków wymienione w piśmie Podatnika mieszczą się w grupowaniu PKWiU 92.31.22-00.00 "usługi świadczone przez autorów, kompozytorów, rzeźbiarzy, artystów estradowych i innych indywidualnych artystów". Opisane usługi mieściły się w tym samym grupowaniu.

Zdaniem Podatnika wystarczające jest zamieszczenie na fakturze dokumentującej świadczenie usługi konserwacji mebli zabytkowych informacji, iż przedmiotowa usługa podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwalnia się od podatku od towarów i usług usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.

W poz. 11 ex 92 załącznika nr 4 jako zwolnione z podatku wymienione zostały usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane rekreacją i sportem (dotyczy wyłącznie usług związanych z rekreacją i sportem świadczonych przez podmioty, które nie mają jako celu systematycznego dążenia do osiągnięcia zysków, zaś wszelkie zyski, które mimo wszystko osiągną, przeznaczą na utrzymanie lub poprawę świadczonych usług) - z wyłączeniem:

1. usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi,

2. usług związanych z wyświetlaniem filmów i taśm wideo, wyświetlaniem filmów na innych nośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych,

3. usług w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61),

4. wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2), związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki i cyrki, dyskoteki, sale balowe (PKWiU 92.33 i 92.34.11, 92.34.12) oraz wstępu na imprezy sportowe,

5. wstępu oraz wypożyczania wydawnictw (PKWiU 22.11, 22.12, 22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92.5),

5a. usług związanych z produkcją filmów i nagrań video (PKWiU 92.11), usług związanych z dystrybucją filmów i nagrań video (PKWiU 92.12), usług związanych z produkcją filmów i nagrań na innych nośnikach, usług związanych z dystrybucją filmów i nagrań na innych nośnikach,

5b. wstępu do parków rekreacyjnych, plaż i innych miejsc o charakterze kulturalnym (PKWiU 92.72),

6. działalności agencji informacyjnych,

7. usług wydawniczych,

8.usług radia i telewizji (PKWiU 92.2), z zastrzeżeniem poz. 12 załącznika nr 4 do ustawy.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym, odpowiedzią udzieloną w przedmiotowej sprawie przez Urząd Statystyczny oraz treścią powołanych przepisów Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgierzu informuje, iż od podatku od towarów i usług zwolnione są wszystkie usługi wymienione w dziale 92 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług związane z kulturą, rekreacją i sportem, z wyjątkiem enumeratywnie wymienionych w punktach od 1 do 8. Ustawodawca nie wskazał jednak wyłączenia w zakresie konserwacji mebli zabytkowych, wobec powyższego usługi w tym zakresie podlegają zwolnieniu z podatku od towarów i usług.

Szczegółowe zasady wystawania faktur, dane które powinny zawierać faktury oraz okres ich przechowywania określa rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798).

Paragraf 9 ust. 1 powołanego aktu prawnego stanowi, iż faktura stwierdzająca dokonania sprzedaży powinna zawierać co najmniej:

1. imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;
2. numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11;
3. dzień, miesiąc i rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako "FAKTURA VAT; podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym;
4. nazwę towaru lub usługi;
5. jednostkę miary i ilość sprzedanych towarów lub rodzaj wykonanych usług;
6. cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
7. wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
8. stawki podatku;
9. sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu;
10. kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
11. wartość sprzedaży towarów lub wykonanych usług wraz z kwotą podatku (wartość sprzedaży brutto), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku lub zwolnionych od podatku, lub niepodlegających opodatkowaniu;
12. kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem, wyrażoną cyframi i słownie.

Na podstawie § 9 ust. 7 powołanego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r., w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług objętych stawką podatku niższą niż 22% oraz dostawy towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy albo przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy, dane określone w ust. 1 pkt 4 obejmują również symbol towaru lub usługi, określony w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, chyba że ustawa lub przepisy wykonawcze do ustawy nie powołują tego symbolu. W tym przypadku należy podać przepis, na podstawie którego podatnik stosuje zwolnienie lub obniżoną stawkę podatku.

W związku z powyższym, świadczone przez Podatnika usługi polegające na konserwacji mebli zabytkowych podlegają udokumentowaniu zgodnie z treścią zacytowanych wyżej przepisów jako zwolnione od podatku od towarów i usług.

Dodatkowo tut. organ podatkowy informuje, iż w związku z dołączoną do sprawy klasyfikacją Urzędu Statystycznego w Łodzi, w przedmiotowym stanie faktycznym zastosowanie znajdzie art. 27 ust. 2 pkt 3a ustawy o VAT, z którego wynika, iż miejscem świadczenia usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji lub rozrywki jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone (z zastrzeżeniem art. 28).

Stosownie do przepisu 14 b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja, o której mowa w art. 14 a § 1, nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik zastosuje się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14 a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 art. 14b.