Stan faktyczny przedstawiony przez podatnika:Miasto ..., jako osoba prawna (podatnik podatku od towarów i usług) wykonuje swoją działalność na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym. Zgodnie z ustawą, gmina wykonuje swoje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, a także prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza zadania o charakterze użyteczności publicznej wyłącznie w przypadkach określonych w odrębnej ustawie. Zgodnie z art. 40 ustawy z dnia 21 marca 1985r. o drogach publicznych (t.j. Dz. U. z 2004r. nr 204, poz. 2086), par. 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 1 czerwca 2004r. w sprawie określenia warunków udzielania zezwoleń na zajęcie pasa drogowego (Dz. U. z 2004r. nr 140, poz. 1481) oraz uchwały nr XXIX/162/2004 Rady Miasta ... z dnia 3 września 2004r. w sprawie wysokości stawek opłat za zajęcie pasa drogowego dróg gminnych, których zarządcą jest Miasto ... (Dz. Urz. Woj. Lubelskiego z 2004r. nr 208, poz. 2755), Miasto ... udziela zezwolenia na zajęcie pasa drogowego dróg gminnych m.in. na prowadzenie robót w pasie drogowym, na umieszczenie urządzeń infrastruktury technicznej lub umieszczenie reklam. Powyższe zezwolenie wydawane jest na wniosek zainteresowanej strony w formie indywidualnej decyzji administracyjnej. Za zajęcie pasa drogowego Miasto pobiera opłaty, których wysokość została określona w ww. rozporządzeniu Rady Ministrów oraz uchwale Rady Miasta ... . Stawki opłat oraz sposób ich wyliczania są ściśle określone i zarządca dróg nie ma możliwości dowolnego ich ustalania. Tak więc opłaty za zajęcie pasa drogowego należą do opłat publicznoprawnych, są obligatoryjne i wynikają bezpośrednio z przepisów prawa.

Zapytanie:1.Czy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług pobierana przez miasto opłata za zajęcie pasa drogowego dróg gminnych, umocowana decyzją administracyjną?2.Czy powyższa opłata jest czynnością wyłączoną, czy zwolnioną z podatku od towarów i usług i w związku z tym powinna zostać udokumentowana fakturą VAT?

Stanowisko strony:Miasto ... stoi na stanowisku, że opłaty za zajęcie pasa drogowego dróg gminnych pobierane przez Miasto, umocowane decyzją administracyjną, jako opłaty publicznoprawne są wyłączone z zakresu opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z 2004r. ze zm.), a tym samym nie podlegają fakturowaniu.

Stanowisko organu podatkowego: Zgodnie z przepisem art. 19 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych, organ administracji rządowej lub jednostki samorządu terytorialnego do którego właściwości należą sprawy z zakresu planowania, budowy, przebudowy, remontu, utrzymania i ochrony dróg jest zarządcą drogi. Zarządcami dla poszczególnych kategorii dróg są :1/ Generalny Dyrektor Dróg Krajowych i Autostrad dla dróg krajowych,2/ zarząd województwa dla dróg wojewódzkich,3/ zarząd powiatu dla dróg powiatowych,4/ wójt ( burmistrz, prezydent miasta ) dla dróg gminnych. W myśl przepisu art.40 ust.1 tejże ustawy, zajęcie pasa drogowego na cele niezwiązane z budową, przebudową, remontem, utrzymaniem i ochroną dróg wymaga zezwolenia zarządcy drogi. Opłatę za zajęcie pasa drogowego nalicza i pobiera w drodze decyzji administracyjnej właściwy zarządca drogi przy udzielaniu zezwolenia na zajęcie pasa drogowego ( art. 40 ust. 11 ww. aktu normatywnego ). Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do przepisu art. 8 ust.1 pkt. 3 tejże ustawy, przez świadczenie usług należy rozumieć każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie posiadającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy w rozumieniu art. 7, w tym świadczenie usług zgodnie z nakazem władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. W myśl art. 15 ust.1 tego aktu normatywnego, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych ( art. 15 ust. 2 ). Stosownie do przepisu art. 15 ust. 6 powołanej ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, do realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilno-prawnych. Z przedstawionego wyżej stanu faktycznego i prawnego sprawy wynika, że wykonywane przez Stronę czynności podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z kolei powołany we wniosku przepis art. 15 ust. 6 ustawy o PTU nie powoduje wyłączenia Strony z kategorii podatników ponieważ w świetle uregulowań ustawy z dnia 08 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (jednolity tekst Dz.U. z 2001 r. Nr 142 poz. 1591 ), jest ona jednostką samorządu terytorialnego a nie organem władzy publicznej i realizuje zadania nałożone ustawą z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych, w zakresie kompetencji przysługujących organom tych jednostek. Zauważyć w tym miejscu należy, że zgodnie z przepisem § 8 ust. 1 pkt. 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97 poz. 970 z późn. zm. ), zwolnieniu od podatku podlegają czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostkę samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W związku z powyższym pobierane przez Miasto ... opłaty za zajęcie pasa drogowego dróg gminnych, umocowane decyzją administracyjną, z którymi nie jest związane zawarcie określonej umowy, pozostają zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług i powinny zostać udokumentowane fakturą VAT zgodnie z art. 106 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.