Interpretacja Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie
1471/DPD2/423-41/06/AB
z 7 czerwca 2006 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
1471/DPD2/423-41/06/AB
Data
2006.06.07
Referencje
Autor
Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie kosztów uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
koszty uzyskania przychodów
paragon fiskalny
podróż służbowa (delegacja)
prowadzenie ewidencji
taksówki
Pytanie podatnika
czy Spółka ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów udokumentowanych wydrukami z kasy fiskalnej i zaewidencjonowanych w komputerowym systemie podróży służbowych kosztów przejazdów taksówkami.
POSTANOWIENIE Na podstawie art. 14 a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. (tj. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku X Sp. z o.o. z dnia 8 marca 2006r. (data wpływu do Urzędu 13.03.2006r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przestawiony stan faktyczny oraz stan prawny postanawia: uznać stanowisko Strony za prawidłowe. UZASADNIENIE Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej pracownicy Spółki wykonują prace związane z monitorowaniem badań klinicznych prowadzonych przez niezależnych badaczy w ośrodkach na terenie całego kraju. W związku z tym, ponoszą oni wydatki związane z dojazdem do w/w ośrodków. Część z tych wyjazdów dotyczy przejazdów taksówkami. Wszystkie koszty związane z wyjazdami do ośrodków prowadzących badania są rozliczane w oparciu o komputerowy system ewidencji podróży służbowych wykorzystywany przez Spółkę. Rozliczenie kosztów wyjazdu następuje w oparciu o zbiorcze wydruki z systemu, które zawierają daty wyjazdów, odwiedzane ośrodki oraz indywidualnie wyszczególnione wszystkie pozycje poniesionych wydatków. Rozliczenie jest podpisane przez pracownika oraz przełożonego. Do wydruku dołączane są oryginały dokumentów źródłowych dokumentujących konkretne pozycje wydatków. Zdaniem Spółki, paragon fiskalny otrzymywany za przejazd taksówką, w chwili uwzględnienia udokumentowanego nim wydatku w kosztach podróży służbowej rozliczanych na drukach stanowiących odrębne dowody księgowe, spełnia warunki dowodu księgowego, pozwalającego na zaliczenie kosztu przejazdu taksówką do kosztów uzyskania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. W ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego przedstawiona przez Stronę argumentacja jest prawidłowa. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Muszą zostać spełnione następujące warunki, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodów:został poniesiony przez podatnika,jest definitywny (rzeczywisty),pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, poniesiony został w celu uzyskania przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,został właściwie udokumentowany. Zaliczenie danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów warunkuje cel, jakiemu służyło poniesienie kosztów. Nie każdy rodzaj poniesionych wydatków pozwala bowiem na ich zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów. Wydatki muszą być poniesione w celu, którym jest uzyskanie przychodów. Oznacza to, że określony wydatek powinien okazać się dla uzyskania przychodów niezbędny, a przynajmniej pożyteczny w sensie potencjalnej możliwości wygenerowania przychodów. Wykładnia gramatyczna art. 15 ust. 1 i art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wskazuje, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów, poza wymienionymi w art. 16 ust. 1, pod tym jednak warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz że ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów. Są to więc koszty bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwanym przychodem oraz koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika, czyli związane z funkcjonowaniem firmy. Pod pojęciem koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów należy zatem rozumieć wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, w związku z którymi podatnik mógł lub osiągnął przychód. W przypadku, gdy poniesione przez podatnika wydatki spełniają określone powyżej kryteria, ich zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów jest możliwe pod warunkiem ich odpowiedniego udokumentowania. W odniesieniu do sposobu udokumentowania wydatku zastosowanie znajduje art. 9 ust. 1 w/w ustawy, na mocy którego, podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m. Podstawą zapisów w księgach rachunkowych, zgodnie z art. 20 ust. 2 ustawy z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości (tj. Dz.U. z 2002r. Nr 76, poz. 694 ze zm.), są dowody księgowe stwierdzające dokonanie operacji gospodarczej, zwane dalej "dowodami źródłowymi": Zgodnie z § 4 ust. 5 pkt 1-8 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4.07.2002r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników (Dz.U. z 2002r. Nr 108, poz. 948 ze zm.), paragon fiskalny drukowany przez kasę, o której mowa w ust. 4, z zastrzeżeniem § 5 ust. 2 pkt 1, powinien zawierać co najmniej:1)imię i nazwisko lub nazwę podatnika oraz adres zamieszkania lub siedziby podatnika,2)dane identyfikujące taksówkę: numer rejestracyjny oraz numer boczny,3)datę wykonania usługi, z określeniem, w godzinach i minutach, czasu rozpoczęcia i zakończenia kursu,4)odległość przejechaną w czasie kursu,5)jednostkowe opłaty taryfowe wykorzystywane do wyceny kursu łącznie z opłatą za impuls,6)ilość impulsów i wartość usługi odnoszących się do poszczególnych taryf,7)wartość poszczególnych innych opłat taryfowych,8)dane wymienione w ust. 1 pkt 6 lit. b), c), h)-l) i n). W świetle powyższego, zauważyć należy, iż sam paragon fiskalny, nie wskazuje Spółki, jako ponoszącego wydatek na nabycie usługi transportowej. Nie można wtedy wykazać, iż pomiędzy poniesieniem wydatku - przez niewskazanego na paragonie nabywcę - a możliwością generowania przychodów przez Spółkę, zachodzi związek przyczynowo-skutkowy, o którym mowa w przepisie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Reasumując, postanowienia ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie określają wprost zasad i sposobu dokumentowania wydatków. Przytoczony przepis art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nawiązuje do odrębnych przepisów, zgodnie z którymi podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, na podstawie której będzie możliwe prawidłowe określenie wysokości dochodu, podstawy opodatkowania i należnego podatku za rok podatkowy. Ustawa odwołuje się więc do norm prawa bilansowego, co oznacza, że księgi rachunkowe powinny być prowadzone rzetelnie, bezbłędnie, sprawdzalnie i terminowo, a transakcje udokumentowane w sposób wskazany w art. 21 ust. 1 ustawy o rachunkowości, który to artykuł enumeratywnie określa, jakie elementy winny znajdować się na dowodzie księgowym. Zdaniem Naczelnika tut. Urzędu, paragon fiskalny za przejazd taksówką uznany przez pracodawcę w rozliczeniu delegacji podróży służbowej pracownika oraz zaewidencjonowany w systemie podróży służbowych wykorzystywanym przez Spółkę, może być podstawą do zaliczenia tego wydatku do kosztów uzyskania przychodu, przy spełnieniu przesłanek określonych w przepisie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Mając powyższe ma uwadze, postanowiono jak na wstępie. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.