Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4, art. 217 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 20.02.2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, wydatków dotyczących opłacenia składek członkowskich z tytułu przynależności do Łódzkiej Okręgowej Izby Inżynierów Budownictwa i Polskiej Izby Inżynierów Budownictwa oraz opłat za kursy kwalifikacyjne w Stowarzyszeniu Elektryków Polskich - zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym przez Pana wniosku z dnia 20.02.2006r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego:20.02.2006r.).

Pismem z dnia 20.02.2006r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego: 20.02.2006r.), które zostało przez Pana uzupełnione w dniu 18.04.2006r. zwrócił się Pan do tutejszego organu podatkowego z wnioskiem dotyczącym udzielenia pisemnej interpretacji co zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, wydatków dotyczących opłacenia składek członkowskich z tytułu przynależności do Łódzkiej Okręgowej Izby Inżynierów Budownictwa i Polskiej Izby Inżynierów Budownictwa.
Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika,że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie robót elektrycznych.
Opodatkowany jest Pan w formie zasad ogólnych (jednolita stawka podatkowa -19% - tzw. podatek liniowy) i w związku z tym faktem prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów,gdzie koszty księgowane są według tzw. zasady kasowej.
Jest Pan również zatrudniony na podstawie umowy o pracę w niepełnym wymiarze czasu pracy (1/2 etatu na czas nieokreślony) w firmie ,,X" jako inspektor nadzoru robót elektrycznych.
Dla pracodawcy zatrudniającego Pana na 1/2 etatu (umowa o pracę) nie świadczy Pan tych samych usług z prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.
Pracę powyższą będzie Pan wykonywał do ukończenia budowy, tj. prawdopodobnie do października 2006r.
,,Wykonując powyższy zawód" musi Pan obowiązkowo dokonać wpłaty do:

• Polskiej Izby Inżynierów Budownictwa, gdzie roczna składka wynosi 160,00 zł (w tym składka na ubezpieczenie wynosi 100,00 zł, a składka na rzecz Polskiej Izby Inżynierów Budownictwa wynosi 60,00 zł),
  
• Łódzkiej Okręgowej Izby Inżynierów Budownictwa, gdzie roczna składka wynosi 300,00 zł.

Powyższe wydatki dokumentowane są przelewami bankowymi.Składki członkowskie do Polskiej Izby Inżynierów Budownictwa i Łódzkiej Okręgowej Izby Inżynierów Budownictwa dotyczą roku 2006 (wpłata została dokonana w miesiącu grudniu 2005r.)
Ponadto co pięć lat musi Pan odbywać kursy kwalifikacyjne w stowarzyszeniu Elektryków Polskich, Oddział w ......... i w celu uzyskania:

• świadectwa kwalifikacyjnego ,,D" - uprawniającego do zajmowania się eksploatacją urządzeń, instalacji i sieci na stanowisku dozoru,
  
• świadectwa kwalifikacyjnego ,,E" - uprawniającego do zajmowania się eksploatacją urządzeń,instalacji i sieci na stanowisku eksploatacji.

W związku z powyższym ponosi Pan następujące opłaty:

• kurs pomiarowo - kontrolny - 290,00 zł.
  
• egzamin kwalifikacyjny ,,E" - 89,91 zł.
  
• egzamin kwalifikacyjny ,,D" - 89,91 zł.

Kurs i egzamin dotyczący świadectwa kwalifikacyjnego ,,E" i ,,D" w Stowarzyszeniu Elektryków Polskich odbył się w styczniu 2006r i jest ważny 5 lat, tj. do roku 2011 (dotyczy roku 2006).
Wyżej wymienione wydatki dokumentowane są fakturą wystawioną na Pana, jako podmiot gospodarczy.
Na tle powyższych okoliczności faktycznych zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie z następującymi pytaniami:

1. ,,Czy wpłaty do Polskiej Izby Inżynierów Budownictwa i Łódzkiej Okręgowej Izby Inżynierów Budownictwa może Pan zaliczyć do kosztów, czy też nie?"
   
2. ,,Czy wpłaty na kurs kwalifikacyjny - może Pan zliczyć do kosztów, czy też nie?"

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie stwierdził Pan, że składki członkowskie do Polskiej Izby Inżynierów Budownictwa i Łódzkiej Okręgowej Izby Inżynierów Budownictwa są obowiązkowe.
Na podstawie wpłaty otrzymuje Pan aktualne zaświadczenie ze swoim numerem.
Zaświadczenie o przynależności do w/w organizacji ważne jest 1 rok.
W związku tym wpłata musi być dokonana 15 dni przed upływem roku, aby otrzymać ważne zaświadczenie na dzień 1 stycznia danego roku.
Kserokopię ważnego zaświadczenia należy dołączyć do każdej zawieranej umowy na wykonanie projektu, jak również dołączyć przy składaniu projektu o pozwolenie na budowę w Wydziale Urbanistyki i Architektury Urzędu Miasta.
Oświadczył Pan, że bez tego zaświadczenia nikt z inwestorów nie podejmie z panem rozmowy na temat udziału w ,,Projekcie", jak również nie powierzy Panu tej pracy, a Wydział Architektury nie przyjmie projektu bez ważnego zaświadczenia.
Dotyczy to projektantów z uprawnieniami,samodzielnie wykonujących funkcje techniczne w budownictwie , zarówno zatrudnionych na podstawie umowy o pracę jak i prowadzących działalność gospodarczą.
Nie posiadając aktualnego zaświadczenia z Polskiej Izby Inżynierów Budownictwa i Łódzkiej Okręgowej Izby Inżynierów Budownictwa oraz nie mając aktualnie ważnych zaświadczeń typu ,,E" i ,,D" o ukończonych kursach kwalifikacyjnych, dotyczących nadzorów,żaden inwestor nie zatrudni Pana na stanowisku ,, inspektora nadzoru".
Konkludując ,stwierdził Pan,że bez aktualnych zaświadczeń byłby Pan pozbawiony pracy i tym samym nie mógłby Pan osiągać przychodów z tytułu wykonywania robót elektrycznych w zakresie ,,Projektowanie i Nadzory".
Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, po sprawdzeniu, że zostały spełnione warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 wyżej powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, udziela poniższej interpretacji.
Pojęcie kosztów uzyskania przychodów definiuje art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), który stanowi, że ,,kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23" w/w ustawy.
Jednakże, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego bezpośredni związek z prowadzoną działalnością oraz to,że poniesienie tego wydatku miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.
Warunkiem zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodu jest zatem istnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem, a uzyskanym przychodem.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, zatem przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.
Przepisy art. 23 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mają charakter szczególny i w związku z tym nie mogą podlegać wykładni rozszerzającej, a w szczególności nie można ich interpretować przy zastosowaniu wnioskowań prawniczych (a contrario, per analogiam).
Obowiązek przynależności osoby posiadającej uprawnienia budowlane do Polskiej Izby Inżynierów Budownictwa, jak również do okręgowej izby inżynierów budownictwa (tj. Łódzkiej Izby Inżynierów Budownictwa) wynika z przepisów ustawy z dnia 15.12.2000r. o samorządach zawodowych architektów, inżynierów budownictwa oraz urbanistów (Dz. U. z 2001r. Nr 5, poz. 42 ze zm.).
Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 30 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika nie jest obowiązkowa, z wyjątkiem:
a) wpłat podatników prowadzących działalność gospodarczą w dziedzinie turystyki,wypoczynku,sportu i rekreacji na rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej,
b) składek na rzecz organizacji zrzeszających przedsiębiorców i pracodawców, działających na podstawie odrębnych ustaw - do wysokości łącznie nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty odpowiadającej 0,15% kwoty wynagrodzeń wypłaconych w poprzednim roku podatkowym, stanowiących podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne;jeżeli przedsiębiorca nie wypłacał tych wynagrodzeń, kwota składek zaliczana do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym nie może przekroczyć kwoty odpowiadającej kwocie 114 zł.
W świetle powyższych przepisów ustawy z dnia 26 lipca o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że wpłaty podatnika na rzecz organizacji, do których przynależność jest obowiązkowa, będą mogły być uznane za koszt uzyskania przychodu, wówczas gdy zostały one poniesione w celu uzyskania przychodu.
Co do zasady związek taki będzie występował, ponieważ przynależność do organizacji (samorządu zawodowego) jest warunkiem prowadzenia danego rodzaju działalności gospodarczej.
Wówczas składki będą kosztem uzyskania przychodu.
Jeśli jednak przynależność do danej organizacji jest obowiązkowa, lecz nie wiąże się to w żaden sposób z uzyskiwaniem przychodów, wówczas składki nie będą podlegały zaliczeniu do kosztów, gdyż tego rodzaju składki nie wykazują związku z przychodem z działalności gospodarczej.
Konkludując, stwierdzić należy, że opłacone przez Pana, jako obowiązkowe, w roku 2005 składki członkowskie z tytułu przynależności do Łódzkiej Okręgowej Izby Inżynierów Budownictwa i Polskiej Izby Inżynierów Budownictwa, stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust.1 w/w ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza z uwagi na fakt, iż ich nieopłacenie powodowałoby utratę możliwości uzyskania przychodów z działalności gospodarczej w zakresie usług projektowych.
Z kolei wydatki poniesione przez Pana na kursy kwalifikacyjne w Stowarzyszeniu Elektryków Polskich, Oddział w ........ wiążą się bezpośrednio z utrzymaniem i zwiększeniem przychodów ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Ponieważ powyższe wydatki nie zostały wymienione w art. 23 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to tym samym stanowią koszt uzyskania przychodów w rozumieniu przedmiotowej ustawy.
Zgodnie z art. 14a § 1 wyżej wymienionej ustawy - Ordynacja podatkowa niniejsze postanowienie zawiera interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dla określonego w przedmiotowym wniosku stanu faktycznego i w stanie prawnym obowiązującym w roku 2005 i 2006.
Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa.