P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005r. z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 16.11.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie podwyższenia wartości środka trwałego poprzez zainstalowanie instalacji gazowej w samochodzie,

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

U z a s a d n i e n i e

Pismem z dnia 16.11.2005r. Pan zwrócił się z pytaniem do tut. urzędu, czy wydatek w wys. 3.550zł za zainstalowanie instalacji gazowej w samochodzie, który jest środkiem trwałym w firmie, podwyższa wartość środka trwałego. Do pisma dołączono: umowę kupna - sprzedaży samochodu Seat Cordoba Vario 1.4 oraz fakturę na kwotę brutto 3.550zł, netto 2.909.84zł za montaż instalacji LPG.

Zdaniem podatnika, koszt instalacji gazowej w samochodzie będącym środkiem trwałym, powinien być zaksięgowany bezpośrednio w koszty uzyskania przychodu wg wartości netto.

Podatnik prowadzi działalność - Przedsiębiorstwo Produkcyjno Usługowo Handlowe; opodatkowaną na zasadach ogólnych.

Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że zakupiony w dniu 07.09.2005r. samochód Seat został ujęty w ewidencji środków trwałych i od miesiąca października dokonuje Pan odpisów amortyzacyjnych. W dniu 17.10.2005r. została zainstalowana instalacja gazowa w wysokości brutto 3.550 zł.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy. Przepisy art. 23 ust. 1 pkt 1 lit c w/w ustawy podatkowej stanowią, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczenia odpisów amortyzacyjnych.

Z treści ww. przepisu wynika, że środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy:

• suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500,00zł i,
• wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej środków trwałych w stosunku do ich wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Wydatki poniesione na środek trwały, które spełniają łącznie ww. warunki kwalifikuje się jako ulepszenie i tym samym nie uważa się ich na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. c) ww. ustawy za koszt uzyskania przychodów, lecz powiększają one wartość początkową środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych.

Zgodnie z art. 22g pkt. 3, 17 cyt. ustawy o podatku dochodowy za wartość początkową środków, które uległy ulepszeniu uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, iż poniósł Pan wydatek w kwocie netto 2.909,84zł, czyli nie przekraczającej 3.500,00 zł. Zatem nie zostanie spełniony pierwszy z ww. warunków.

Jeżeli chodzi o drugi warunek, to należy uwzględnić, że głównym celem montowania przez użytkowników instalacji gazowej w samochodzie jest obniżenie kosztów jego eksploatacji, gdyż cena benzyny lub oleju napędowego jest wyższa niż gazu stosowanego jako paliwo do samochodów.

Tym samym można uznać montaż instalacji gazowej w samochodzie za modernizację, która wpłynie na podwyższenie wartości użytkowej pojazdu, a suma poniesionych nakładów z tym związanych podwyższy jego wartość początkową.

Spełniona została zatem przesłanka ulepszenia środków trwałych.

Zatem w sytuacji, gdy ulepszenie jest wynikiem wymiany części składowych lub peryferyjnych, wydatki na nabycie tych części zwiększają wartość początkową środków trwałych tylko wówczas, gdy ich jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł. Gdy cena jest niższa od 3.500 zł wydatki na nabycie poszczególnych części składowych lub peryferyjnych stanowią koszt uzyskania przychodów w dacie poniesienia wydatku.

W związku z tym, iż nie został spełniony jeden z ww. warunków, tj. wydatek w kwocie nie przekraczającej 3.500zł, koszt instalacji gazowej do samochodu będącego środkiem trwałym w całości w wartości netto 2.909,84zł będzie stanowił koszt uzyskania przychodów.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak w sentencji.