P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 216 oraz art. 14 a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Dz.U. Nr 8, poz. 60 z póżn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 21.03.2006 r. (data wpływu 21.03.2006 r.) w sprawie wydania pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga p o s t a n o w i ł

uznać, za nieprawidłowe stanowisko Pana

U Z A S A D N I E N I E

Wnioskiem z dnia 21.03.2006 r. r. (data wpływu 21.03.2006 r. wystąpił Pan w trybie art. 14 a ustawy Ordynacja podatkowa o zajęcie stanowiska: czy zawarcie umowy w innym banku, której celem byłoby „refinansowanie kredytu na finansowanie inwestycji prowadzonej przez D. SA na zaspokojenie własnych celów mieszkaniowych” będzie wystarczająca przesłanką do zachowania przysługującej ulgi odsetkowej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika iż w dniu 15.12.2003 r. zawarł Pan umowę kredytu hipotecznego „na finansowanie inwestycji prowadzonej przez D. SA”, której celem było wybudowanie mieszkania na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

W celu zmniejszenia obciążenia finansowego związanego z zaciągniętym kredytem chciałby Pan przenieść kredyt do innego banku. Przeniesienie takie miałoby się wiązać z udzieleniem przez inny bank nowego kredytu, przeznaczonego na spłatę kredytu mieszkaniowego udzielonego przez bank poprzedni.

Zdaniem Pana, ze względu na jednoznaczność celu kredytowego (refinansowanie w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych) nie powinna nastąpić utrata prawa do ulgi odsetkowej.

Działając na podstawie art. 14 a, wymienionej na wstępie ustawy Ordynacja podatkowa Organ podatkowy informuje:

W myśl art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /tekst jednolity: Dz.U. Nr 14 z 2000r. ze zm./ od dochodu odlicza się faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1) budową budynku mieszkalnego, albo

2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo

3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo

4) nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową /przystosowaniem/ budynku niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Zatem w myśl powołanego przepisu przedmiotem odliczenia mogą być wyłącznie odsetki od kredytu udzielonego na sfinansowanie jednej z wymienionych inwestycji mieszkaniowych. Natomiast z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że przesłanką przeniesienia kredytu do innego banku jest zaciągnięcie nowego kredytu na spłatę zobowiązania wobec banku, który udzielił kredytu na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowej.

Prawo do odliczeń daje zaciągnięcie kredytu (pożyczki) na ściśle określone inwestycje mieszkaniowe. Zgodnie z treścią art. 26b ust. 2 pkt 2 w/w ustawy odliczenie, o którym mowa w ust. 1 stosuje się, jeżeli kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo – kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1. Zatem w myśl powołanego wyżej przepisu przedmiotem odliczenia mogą być wyłącznie odsetki od kredytu udzielonego na sfinansowanie jednej z wyżej wymienionych inwestycji mieszkaniowych. W zakresie omawianej ulgi nie mieszczą się natomiast, odsetki od kredytu lub pożyczki udzielonego na spłatę innego kredytu. Ponieważ zaciągnięcie kredytu w nowym banku powoduje zawarcie nowej umowy kredytowej, która dzięki otrzymanym środkom pozwala na spłatę zadłużenia wobec innego banku, a przesłanka przeniesienia kredytu do innego banku jest spłata zobowiązania wobec innego banku, który udzielił kredytu na cele mieszkaniowe, a nie na finansowanie inwestycji mieszkaniowej, to takie przeniesienie powoduje utratę prawa do kontynuacji ulgi odsetkowej.

Reasumując, jeżeli zaciągnie Pan nowy kredyt na spłatę kredytu mieszkaniowego to poniesione wydatki na spłatę odsetek od nowo zaciągniętego kredytu nie będą uprawniały do odliczenia, o którym mowa w art. 26b ust. 1 pkt 1 – 4 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tak więc stanowisko Pana w przedmiocie żądanej interpretacji w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych jest nieprawidłowe, co postanowiono w sentencji.

Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga informuje, że niniejsza interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego na dzień zaistnienia zdarzenia i nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli podatkowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia – zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 w/w ustawy Ordynacja podatkowa.