P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a, art. 216 §. 1 i § 2 oraz art. 236 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa /Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm./ Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 kwietnia 2006r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku od spadków i darowizn za prawidłowe

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 21 kwietnia 2006r. do tutejszego Urzędu wpłynął Państwa wniosek złożony w trybie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa /Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm./. Przedmiotowy wniosek zawiera między innymi trzy pytania z zakresu funkcjonowania podatku od spadków i darowizn.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że w 2003r. otrzymali Państwo od rodziców (Pani rodziców) darowiznę w postaci udziału wynoszącego 4/20 części nieruchomości położonej w Warszawie, o łącznej wartości 37.257,40zł. Na nieruchomości tej realizowana jest wspólnie budowa domu jednorodzinnego. Obecnie rodzice Pani noszą się z zamiarem przekazania Państwu przedmiotowej nieruchomości przez nieodpłatne zniesienie współwłasności. Natomiast rodzice pani męża noszą się zamiarem przekazania Państwu darowizny pieniężnej na dokończenie budowy domu jednorodzinnego.

W związku z powyższym wystąpili Państwo z następującymi pytaniami w zakresie podatku od spadków i darowizn:

1. Czy zniesienie współwłasności pomiędzy osobami zaliczonymi do I grupy podatkowej jest opodatkowane podatkiem od spadków i darowizn?

2. W jakiej wysokości darowizna pieniężna dokonana przez rodziców męża na rzecz syna i synowej na dokończenie budowy domu nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn?

3. Czy dla ważności ww. darowizny pieniężnej wymagane jest zachowanie formy pisemnej oraz jakie konieczne są formy rejestracji?

Przedstawiając własne stanowisko Wnioskodawcy uznają, iż:

1. Nabycie przez osoby zaliczone do I grupy podatkowej własności rzeczy lub praw majątkowych w drodze nieodpłatnego zniesienia współwłasności jest zwolnione od tegoż podatku.

2. Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 5 ustawy każde z rodziców męża może każdemu z Państwa przekazać po 9.637zł (łącznie 38.548zł.). Jeżeli pieniądze te zostaną przeznaczone na dokończenie budowy domu, będą zwolnione od podatku od spadków i darowizn.Gdyby natomiast każde z Państwa otrzymało od rodziców Pani męża po 20.000 zł. (łącznie 80.000zł.) to nadwyżka w kwocie 41.452 zł. będzie stanowiła podstawę opodatkowania tym podatkiem.Darowizna otrzymana w 2003r. od Pani rodziców nie ma wpływu na wysokość podatku od darowizny przekazanej przez rodziców męża.

3. Otrzymana darowizna pieniężna nie wymaga dla zachowania swojej ważności, szczególnej (pisemnej) formy. Jednakże dla celów kontrolnych i statystycznych zachowanie takiej formy jest wskazane. Forma pisemna utrwala fakt otrzymania /przekazania darowizny i tym samym ułatwia wypełnienie obowiązku podatkowego w przypadku otrzymania kolejnej darowizny od tego samego darczyńcy. Ponadto, będzie udokumentowane źródło przychodów.Obowiązkowym dokumentem jest zeznanie podatkowe, które należy złożyć w urzędzie skarbowym po otrzymaniu darowizny.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek stwierdza co następuje:

W zakresie pytania 1. Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 15 ustawy z dnia 28 lipca 1983r. o podatku od spadków i darowizn /Dz. U. z 2004r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm./ zwalnia się od podatku nabycie przez osoby zaliczone do I grupy podatkowej własności rzeczy lub praw majątkowych w drodze nieodpłatnego zniesienia współwłasności. Ponadto, jak wynika z treści z art. 14 ust. 2 pkt 1) do I grupy zalicza się małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściową. Biorąc pod uwagę fakt, iż Państwo zaliczacie się do I grupy podatkowej oraz zniesienie współwłasności nastąpi nieodpłatnie uznać należy, iż warunek określony w przepisie art. 4 ust. 1 pkt. 15 ww. ustawy został spełniony. Zatem, przekazanie Państwu przez rodziców nieruchomości będącej przedmiotem wniosku poprzez nieodpłatne zniesienie współwłasności podlega zwolnieniu od podatku od spadków i darowizn.

W zakresie pytania 2. Stosownie do przepisu art. 4 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn zwalnia się od podatku nabycie w drodze darowizny pieniędzy lub innych rzeczy przez osobę zaliczana do I grupy podatkowej w wysokości nieprzekaraczającej 9.637 zł od jednego darczyńcy, a od wielu darczyńców łącznie nie więcej niż 19.274 zł w okresie 5 lat od daty pierwszej darowizny, jeżeli pieniądze te lub rzeczy obdarowany przeznaczy na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni, budowę lokalu w małym domy mieszkalnym, budowę domu jednorodzinnego albo nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.Tak więc zwolnienie od podatku od spadków i darowizn określone w ww. przepisie obejmuje nabycie w drodze darowizny przez osoby zaliczone do I grupy podatkowej pieniędzy, jeżeli przeznaczone zostaną na cele wymienione w tym przepisie (w tym na budowę domu jednorodzinnego).

Zwolnieniu w przedstawionej sprawie podlega łącznie kwota 19.274zł. Ponadto, na podstawie art. 9 ust. 1 pkt 1) ww. ustawy opodatkowaniu nie podlega nabycie przez nabywcę, od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości nie przekraczającej 9.637 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej.Darowizna na rzecz osoby fizycznej podlega opodatkowaniu ww. podatkiem, jeśli wartość rzeczy lub praw majątkowych przekazanych na rzecz obdarowanego od jednej osoby, przekroczy kwotę wolną od podatku w danej grupie podatkowej, w przypadku osób zaliczonych do I grupy podatkowej jest to kwota 9.637 zł. Zatem nabycie od rodziców środków pieniężnych powoduje wyłączenie z podstawy opodatkowania w stosunku do każdego z nich odrębnie kwoty 9.637 zł. co daje łącznie kwotę 19.274 zł. W świetle powołanych przepisów uznać należy, iż darowizna środków pieniężnych przez rodziców Pani męża na rzecz Państwa nie spowoduje objęcia opodatkowaniem kwoty 38.548 zł dla każdego z Państwa, wobec zasadności zastosowania dwóch podstaw zwolnienia (art. 4 ust. 1 pkt 5 i art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy).

W zakresie pytania 3. Przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz akty wykonawcze nie reguluje form zawierania i rejestracji umów dotyczących darowizny pieniężnej. Natomiast jak wynika z treści § 1 ust. pkt 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 04 maja 2001r. w sprawie obowiązku składania zeznań podatkowych przez podatników podatku od spadków i darowizn /Dz. U. z 2001r. Nr 40, poz. 462 z późn. zm./ podatnicy podatku od spadków i darowizn są zobowiązani do składania zeznań podatkowych o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych tytułem darowizny. W świetle powyższego uznać należy, iż obowiązek złożenia zeznania nastąpi wówczas, gdy darowizna pieniężna przekroczy kwotę wolną.

Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek postanowił jak w sentencji.