Dyrektor Izby Skarbowej we Wrocławiu na podstawie art. 14b § 2 i § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005 r.), po wszczęciu postępowania podatkowego w sprawie zmiany ostatecznego postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego Wrocław - Psie Pole z dnia 27.10.2005 r. Nr US-PP/0090/1/125/87/05/AC wydanego w sprawie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie zaliczenia oprogramowania użytkowego Microsoft Office oraz systemu operacyjnego Windows do części składowych zestawu komputerów stacjonarnych, jednostek centralnych i serwerów, o których mowa w pkt 1 Załącznika Nr 8 do ustawy o podatku od towarów i usług uprawniających do zastosowania 0% stawki VAT zmienia postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Wrocław - Psie Pole i stwierdza, że stanowisko Podatnika nie jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 1.08.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego Wrocław Psie Pole wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Spółka zwróciła się z pytaniem czy system operacyjny Windows i użytkowe oprogramowanie Microsoft Office stanowią cześć składową zestawu komputerów stacjonarnych, jednostek centralnych i serwerów a tym samym zawierają się w pkt 1 załącznika Nr 8 do ustawy o VAT, co uprawnia do zastosowania 0 % stawki podatku VAT.
W ww. piśmie podatnik wyraził pogląd, że system operacyjny Microsoft Windows jest nieodłącznym elementem sprzętu komputerowego określonego w pkt 1 załącznika Nr 8 do ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).
Naczelnik Urzędu Skarbowego po przeanalizowaniu ww. wniosku Spółki postanowieniem z dnia 27.10.2005 r. PP/0090/1/125/87/05/AC stwierdził, iż stanowisko podatnika jest prawidłowe.
W uzasadnieniu przedmiotowego postanowienia, organ podatkowy stwierdził, iż zgodnie z dyspozycją art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw sprzętu komputerowego dla placówek oświatowych, przy zachowaniu warunków, o których mowa w ust. 13-15, tj. w przypadku, gdy:
1) przedmiotem dostaw będą towary wymienione w załączniku Nr 8 do ww. ustawy, a więc:
- jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych,
- drukarki,
- skanery,
- urządzenia komputerowe do pism Braille�a (dla osób niewidomych i niedowidzących),
- urządzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory i switche sieciowe, routery i modemy),
2) dokonujący dostawy posiada stosowne zamówienie potwierdzone przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową,
3) dokonujący dostawy przekaże kopię dokumentów, o których mowa wyżej do właściwego urzędu skarbowego.
W myśl art. 43 ust. 9 ww. ustawy pod pojęciem placówek oświatowych rozumie się szkoły i przedszkola publiczne i niepubliczne, szkoły wyższe i placówki opiekuńczo wychowawcze Z powyższego wynika, że stawka podatku w wysokości 0% może być stosowana tylko w stosunku do sprzętu komputerowego wymienionego w załączniku, o którym mowa wyżej i tylko do dostaw dla podmiotów określonych w art. 83 ust. 1 pkt 26 cyt. ustawy. Powołane powyżej przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęć "system operacyjny", "komputer", "zestaw komputerowa stacjonarnego", "jednostki centralne komputerów", "serwer".
Uzasadniając swoje stanowisko organ I instancji stwierdził, że skoro - zgodnie z art. 83 ust. 14 ustawy - dokonujący dostawy towarów wymienionych w załączniku Nr 8 stosuje stawkę 0% pod warunkiem posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową a w rozpatrywanej sprawie pytający ma potwierdzenie obejmujące wymienione programy, to tym samym ma prawo do zastosowania 0 % stawki podatku do całości dostawy.
Po zapoznaniu się z ww. postanowieniem Dyrektor Izby Skarbowej we Wrocławiu wszczął z urzędu postępowanie w sprawie zmiany ostatecznego postanowienia organu podatkowego I instancji.
Rozpatrując przedstawiony w przedmiotowej sprawie stan faktyczny, Dyrektor Izby Skarbowej we Wrocławiu uznał, co następuje:
Zgodnie z art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw sprzętu komputerowego dla placówek oświatowych, przy zachowaniu warunków, o których mowa w ust. 13-15 tj.:
1) przedmiotem dostawy są towary wymienione w załączniku Nr 8 do ustawy tj.:
- jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych,
- drukarki
- skanery
- urządzenia komputerowe do pism Braille"a (dla osób niewidomych i niedowidzących)
- urządzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory i switche sieciowe, routery i modemy),
2) dokonujący dostawy posiada stosowne zamówienie potwierdzone przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami,
3) dostawca przekaże kopie dokumentów, o których mowa wyżej do właściwego urzędu skarbowego.
W myśl art. 43 ust. 9 ww. ustawy przez placówki oświatowe rozumie się szkoły i przedszkola publiczne i niepubliczne, szkoły wyższe i placówki opiekuńczo - wychowawcze.
Z powyższego wynika, iż nie każdy sprzęt komputerowy, będący przedmiotem dostawy dla podmiotów określonych powyżej, będzie opodatkowany stawką podatku VAT w wysokości 0%, lecz tylko i wyłącznie wymieniony w załączniku Nr 8 do ustawy. Wszystkie nie wymienione w załączniku elementy dostarczone wraz ze sprzętem komputerowym będą opodatkowane stawką właściwa dla tego towaru lub usługi (licencja, prawa itp.).
Mając na uwadze powyższe oraz stan faktyczny przedstawiony we wniosku należy stwierdzić, że dostawa systemów operacyjnych, opisanych przez podatnika, dla placówki oświatowej (gimnazjum), będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 22 %. Z treści cyt. załącznika Nr 8 do ustawy wynika, że ustawodawca nie określił zakresu urządzeń opodatkowanych obniżoną stawką podatku w powiązaniu z konkretnymi grupowaniami statystycznymi lub posiadanymi funkcjami, lecz wymienił z nazwy konkretne urządzenia w związku, z czym z uwagi na fakt, iż przedmiotowe oprogramowanie nie zostało wymienione w przedmiotowej liście jego dostawa opodatkowana jest stawką 22 %. Ponadto należy zauważyć, że jeżeli "dostawa" wskazanych programów operacyjnych wiąże się z udzieleniem licencji to sprzedawca będzie w tym zakresie - zgodnie z art. 8 ust. 1 powołanej ustawy - świadczył usługę, która jako nie wymieniona w załączniku Nr 8 będzie podlegała opodatkowaniu wg. 22 % stawki podatku od towarów i usług.
Jednocześnie organ odwoławczy wskazuje - art. 43 ust. 1 pkt 13 ustawy na możliwość zwolnienia od podatku udzielenia licencji lub upoważnienia do korzystania z licencji oraz przeniesienia autorskiego prawa majątkowego w rozumieniu przepisów prawa autorskiego - w odniesieniu do programu komputerowego na rzecz placówek oświatowych (w rozumieniu art. 43 ust. 9 ustawy) o ile nie zostanie z tego tytułu pobrana należność.
Wobec powyższego stanowisko strony w omawianej sprawie należy uznać za nieprawidłowe.