P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów działając na podstawie art. 216 w związku z art. 14a §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniesionego w dniu 10.11.2005r.r. wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w kwestii dotyczącej zwolnień przedmiotowych, przewidzianych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

p o s t a n a w i a

uznać Państwa stanowisko za prawidłowe

U z a s a d n i e n i e

1. Stan faktyczny podany we wniosku jest następujący:
Instytut w ramach badań statystycznych na zlecenie Ministerstwa Gospodarki i Pracy przeprowadza badania ankietowe na przejściach granicznych. W tym celu zatrudniają na umowę zlecenie osoby nie będące pracownikami Instytutu. Osoby te w ramach delegacji otrzymują z Instytutu zwrot kosztów dojazdów, noclegów oraz diety (zgodnie z rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 1 czerwca 1998r. Dz.U. Nr 69, poz. 454 ze zm.). Koszty delegacji ankieterów zazwyczaj nie są udokumentowane (brak faktur za noclegi, do delegacji nie są dołączone bilety za przejazdy PKP lub PKS). W takiej sytuacji zwrot poniesionych kosztów delegacji rozlicza się ryczałtowo (31,00zł za nocleg) przejazdy zaś rozlicza się wg cennika PKP lub PKS.

2. Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:
Delegacje osób nie będących pracownikami Instytutu nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od osób fizycznych pomimo braku dokumentów potwierdzających poniesione koszty, ponieważ Instytut z w/w osobami zawarł umowę zlecenie (art. 21 ust. 1 pkt 16). Nie jest pobierany podatek od delegacji, do których nie są dołączone faktury potwierdzające poniesiony wydatek, tj.: bilety za przejazdy, rachunki za nocleg (delegacje rozliczane są ryczałtem, a przejazdy samochodem prywatnym zgodnie z rozporządzeniem ministra infrastruktury dotyczącym jazd lokalnych, do wysokości limitów).

3. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym.
Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 16 lit.b) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - w brzmieniu obowiązującym w 2005r. - wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas podróży osoby nie będącej pracownikiem - do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13. Natomiast w myśl art. 21 ust. 13 w/w ustawy przepisy ust. 1 pkt 16 lit.b) stosuje się, jeżeli otrzymane świadczenia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione:
1) w celu osiągnięcia przychodów lub
2) w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na podstawie przepisów odrębnych ustaw, lub
3) przez organy (urzędy) władzy lub administracji państwowej albo samorządowej oraz jednostki organizacyjne im podległe lub przez nie nadzorowane, lub
4) przez osoby pełniące funkcje obywatelskie, o których mowa w art. 13 pkt 5, w związku z wykonywaniem tych funkcji.
Wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas podróży do wysokości określonej w przepisach rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju (Dz.U. z 2002r. Nr 236, poz.1990). W powyższym rozporządzeniu określone zostały zasady dotyczące przysługujących diet z tytułu podróży odbywanej w terminie i miejscu określonym przez pracodawcę pracownikowi oraz zwrot kosztów:
1) przejazdów;
2) noclegów;
3) dojazdów środkami komunikacji miejscowej;
4) innych udokumentowanych wydatków, określonych przez pracodawcę odpowiednio do uzasadnionych potrzeb, a także stawki kosztów diet za wyżywienie, nocleg i dojazdów środkami komunikacji bądź przejazd w podróży samochodem osobowym, motocyklem lub motorowerem niebędącym własnością pracodawcy przy czym jednocześnie reguluje możliwość rozliczenia kosztów dojazdu w formie ryczałtu.
Dla osób nie będących pracownikami, podróż w związku z którą otrzymują diety nie musi wiązać się z wykonywaniem zadania poza miejscowością, w której znajduje się siedziba podmiotu wypłacającego świadczenie. Zatem jeżeli wykonywanie umów-zlecenia wiąże się z odbyciem podróży, wykonawca ponoszący związane z takim wyjazdem wydatki może zgodnie z zawartą umową otrzymać od zamawiającego zwrot świadczeń przewidzianych w w/w rozporządzeniu. W świetle powyższego świadczenie wypłacone do wysokości określonych kwot korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych.
W świetle powyższego organ podatkowy uznał Państwa stanowisko w sprawie za prawidłowe.