Stan faktyczny

Z pism płatnika wynika, że w dniu 12.03.2002 r. Spółka wniosła do Sądu Okręgowego w Białymstoku pozew o wyłączenie wspólnika ze spółki, a w dniu 19.12.2002 r. Sąd postanowił o wyłączeniu wspólnika. Spółka wypłaciła wkład w kwocie 21.000 zł oraz sporządziła bilans w wartości zbywczej spółki na dzień 28.02.2002 r., zgodnie z zawartą ugodą. Ponieważ pełnomocnik wyłączonego wspólnika /żona/ nie zgadzała się z wyceną Spółki, Sąd Okręgowy postanowieniem z dnia 10.06.2005 r. powołał biegłego sądowego z zakresu księgowości i finansów, celem sporządzenia opinii na okoliczność ustalenia udziału kapitałowego wyłączonego wspólnika, na podstawie osobnego bilansu na dzień 12.03.2002 r. uwzględniającego wartość zbywczą majątku spółki. Po kilku kolejnych rozprawach sądowych w dniu 20.03.2006 r. wydano wyrok, mocą którego zasądzono na rzecz wspólnika kwotę 104.172,90 zł, łącznie z odsetkami. Spółka wykonała punkt V wyroku i wypłaciła kwotę 28.000 zł /jest to należność bezsporna/. W dniu 27.04.2006 r. Spółka wniosła apelację od wyroku, odnośnie pozostałej nieuznawanej przez niego wartości; m.in. biegły w swej opinii naliczył do zapłacenia kwotę 20.000 zł z tytułu "logo" firmy.
Do wniosku o interpretację zostały dołączone następujące dokumenty:
- protokół Sądu Okręgowego z dnia 19 grudnia 2002 r. (zawierający treść ugody) o wyłączeniu wspólnika,
- wyrok Sądu Okręgowego w Białymstoku z dnia 20 marca 2006 r. o zapłatę wraz z uzasadnieniem,
- opinia uzupełniająca w w/w sprawie o wypłatę udziału kapitałowego, sporządzona przez biegłego sądowego z zakresu księgowości.
W związku z powyższym pytanie płatnika brzmi:
- czy od zapłaconych odsetek od udziałów należy potrącić podatek dochodowy?

Stanowisko płatnika

Zdaniem płatnika odsetki od udziałów stanowią przysporzenie dodatkowych dochodów, dlatego też winny być przez Spółkę opodatkowane. Płatnik wskazuje, iż do odsetek tych nie mają zastosowania przepisy Ordynacji podatkowej.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zatem wszelkie dochody podatnika nie wymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień przedmiotowych podlegają opodatkowaniu.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę wynika, że mamy w nim do czynienia z odsetkami ustawowymi (cywilnymi) naliczonymi od kwoty wypłaconego udziału kapitałowego, w związku z wyłączeniem wspólnika ze spółki jawnej.

Odnośnie instytucji prawnej odsetek ustawowych (cywilnych), materię tę reguluje art. 481 § 1 kodeksu cywilnego. Zgodnie z tym przepisem, jeżeli dłużnik opóźnia się ze spełnieniem świadczenia pieniężnego, wierzyciel może żądać odsetek za czas opóźnienia, chociażby nie poniósł żadnej szkody i chociażby opóźnienie było następstwem okoliczności, ze które dłużnik odpowiedzialności nie ponosi. Artykuł 482 § 2 k.c stanowi, że jeżeli stopa odsetek za opóźnienie nie była z góry oznaczona, należą się odsetki ustawowe. Jednakże gdy wierzytelność jest oprocentowana według stopy wyższej niż stopa ustawowa, wierzyciel może żądać odsetek za opóźnienie według tej wyższej stopy.

Z powyższego wynika, że odsetki za zwłokę, będące ubocznym /akcesoryjnym/ świadczeniem pieniężnym, są odrębną od świadczeń głównych instytucją prawną. Stanowią one wynagrodzenie za używanie cudzych pieniędzy lub innych rzeczy zamiennych bądź za opóźnienie zapłaty wymagalnej już sumy pieniężnej. Wynagrodzenie to charakteryzuje się tym, że jest płatne z reguły w rzeczach zamiennych tego samego rodzaju co dług główny, jego wysokość obliczana jest według pewnej stopy procentowej w stosunku do czasu używania tej sumy. Odsetki są świadczeniem ubocznym występującym obok świadczenia głównego, stanowiącego właściwy przedmiot zobowiązania między stronami. Powyższe oznacza zatem, że odrębnie należy również rozpatrywać kwestię opodatkowania tych przychodów.

Katalog zwolnień przedmiotowych zawarty w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wymienia odsetek za zwłokę od przychodu w postaci udziału kapitałowego wypłaconego w związku z wyłączeniem wspólnika ze spółki jawnej, jako korzystających ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wypłacone odsetki za zwłokę od udziału kapitałowego wypłaconego w związku z wyłączeniem wspólnika ze spółki jawnej, stanowią więc przychód wierzyciela i należy je zakwalifikować do źródła przychodów z tzw. innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy, którego uszczegółowieniem jest art. 20 ust. 1 zawierający otwarty katalog przychodów tego rodzaju.

Jak stanowi art. 42a ustawy osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawnei ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację PIT-8C i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Zatem wypłacone odsetki płatnik winien wykazać w informacji PIT-8C, zaś podatnik przychód z tego tytułu winien ująć w swoim rocznym zeznaniu podatkowym i opodatkować zgodnie z obowiązującą skalą podatkową.

Mając powyższe na uwadze stanowisko płatnika w kwestii opodatkowania odsetek podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.