Podatnik prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie sprzedaży artykułów przemysłowych. Od 2000r. Podatnik ewidencjonuje sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej przy użyciu kas rejestrujących.

W 2005r. Podatnik poszerzył działalność o sprzedaż towarów w systemie wysyłkowym, za sprzedaż których należności powiększone o koszty opłat pocztowych pobierane są za zaliczeniem pocztowym.

Dowodem dokonania transakcji jest dowód nadania, na którym widnieją dane adresata oraz kwota pobrania, na którą składa się wartość sprzedanego towaru oraz należna opłata pocztowa.

Należność ta jest następnie przesyłana na rachunek bankowy Podatnika lub dostarczana przez pocztę, w przypadku zapłaty przekazem pocztowym.

Sprzedaż towarów w systemie wysyłkowym, za które zapłata w całości następowała za pośrednictwem banku lub poczty nie była ewidencjonowana przy użyciu kasy fiskalnej. Sprzedaż ta ewidencjonowana była w oddzielnym rejestrze sprzedaży prowadzonym na podstawie dowodów potwierdzających wpływ środków na rachunek bankowy lub pobranie należności przez pocztę, z których wynika jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła.

Ponadto Podatnik rozpoczął sprzedaż za pośrednictwem Internetu, gdzie odbiorca dokonuje wpłaty na rachunek bankowy Podatnika przed dokonaniem wysyłki. Wpływ zaliczki na konto bankowe Podatnik może stwierdzić z kilkudniowym opóźnieniem, ponieważ na wyciągi bankowe oczekuje on kilka dni. Zdarza się przy tym, że zaliczki wpływają na konto w banku w ostatnich dniach miesiąca, zaś Podatnik dowiaduje się o tym z wyciągu bankowego już w następnym miesiącu. Z uwagi na powyższe nie jest możliwe ewidencjonowanie na kasie fiskalnej otrzymanej kwoty w momencie powstania obowiązku podatkowego.

W opinii Podatnika, w myśl § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 2006r. (Dz. U. Nr 51, poz. 375 i Nr 60 poz. 431) w sprawie kas rejestrujących - do 31 grudnia 2006r. z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy użyciu kasy rejestrującej zwalnia się czynności wymienione w załączniku nr 1 do ww. rozporządzenia, w tym m.in. czynności wymienione w poz. 43 i 44 tj. odpowiednio dostawę towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi) i świadczenie usług, za które zapłata następuje za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek podatnika pod warunkiem posiadania jednoznacznych dowodów zapłaty za konkretną dostawę.

A zatem dokonywana przez Podatnika sprzedaż towarów i usług w systemie wysyłkowym podlega do dnia 31.12.2006r., zwolnieniu z obowiązku przy użyciu kasy fiskalnej. Sprzedaż towarów w systemie wysyłkowym, za które zapłata w całości następuje za pośrednictwem banku lub poczty, jak również odpłatność za usługi pocztowe może być ewidencjonowana w oddzielnym rejestrze sprzedaży prowadzonym na podstawie opisanych w rozporządzeniu dowodów.

W przypadku natomiast nie odebrania przesyłki zaewidencjonowanej wcześniej na kasie fiskalnej na podstawie paragonu fiskalnego, zdaniem Podatnika, sporządzić należy protokół zwrotu, który ujęty zostanie w rejestrze korekt w chwili zwrotu przesyłki do firmy.

Stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku w ww. zakresie jest prawidłowe.

Zgodnie z brzmieniem art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, są obowiązani do ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Przepis § 2 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 273 poz. 2706) zmienionego rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 6 grudnia 2005r. w sprawie zmiany rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 242, poz. 2043) zwalniał z obowiązku ewidencjonowania przy użyciu kas rejestrujących do dnia 31 marca 2006r. czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia, w tym czynności wskazane w poz. 42 tegoż załącznika tj. dostawę nieruchomości, dostawę towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi) oraz świadczenie usług, za które to czynności zapłata w całości następowała za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy podatnika, z wyłączeniem płatności dokonywanych czekiem, bankową kartą płatniczą lub kredytową, przy czym z dowodów tych jednoznacznie wynikać miało, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła. Dodatkowo warunkiem skorzystania przez podatnika z ww. zwolnienia możliwe było tylko w sytuacji, gdy podatnik dokonujący sprzedaży w systemie wysyłkowym :

- niezależnie od innych wymogów dotyczących zwolnienia z ewidencjonowania prowadził szczegółową ewidencję dowodów zapłaty, na podstawie której można było ustalić również dane (w tym adres) osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej lub osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą w formie indywidualnego gospodarstwa rolnego, na rzecz której dokonano wysyłki towarów,

- nie rozpoczął ewidencjonowania tych usług(sprzedaży towarów) przed dniem 1 stycznia 2005r.

W myśl natomiast § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2006r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 51, poz. 375) do dnia 31 grudnia 2006r. utrzymane zostało zwolnienie, o którym mowa powyżej, w tym również zwolnienie w zakresie czynności wymienionych w poz. 43 załacznika do ww. rozporządzenia tj. dostawę towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), z wyjątkiem dostawy paliw płynnych, gazowych, dostaw towarów wymienionych § 4 rozporządzenia, za które zapłata w całości następuje za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy podatnika, pod warunkiem, że z ewidencji dowodów dokumentujących transakcje jednoznacznie wynika jakiej konkretnie dostawy zapłata dotyczyła.

Korzystanie z powyższego zwolnienia przez podatników dokonujących sprzedaży w systemie wysyłkowym jest możliwe tylko wtedy, gdy:

• podatnik nie rozpoczął ewidencjonowania tych usług (sprzedaży towarów) przed dniem 1 kwietnia 2006r.
• prowadzona jest szczegółowa ewidencja dowodów zapłaty, na podstawie której można ustalić również dane (w tym adresowe) osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej lub rolnika ryczałtowego, na rzecz której dokonano wysyłki towarów.

Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, iż należności za prowadzoną w systemie wysyłkowym sprzedaż Podatnik otrzymuje za pośrednictwem banku lub poczty, a Podatnik ewidencjonuje sprzedaż tych towarów w oddzielnym rejestrze sprzedaży na podstawie opisanych we wniosku dowodów potwierdzających wpływ środków na rachunek bankowy lub pobranie przez pocztę, z których wynika jakiej konkretnej transakcji sprzedaż ta dotyczyła. Przedmiotowa sprzedaż towarów w systemie wysyłkowym, nie była przez Podatnika ewidencjonowana przy użyciu kasy fiskalnej.

A zatem, w związku ze spełnieniem wymogów, które określone zostały przepisami ww. rozporządzenia Podatnik ma prawo korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w § 2 ust. 1 ww. rozporządzenia do dnia 31.12.2006r.

Z kolei zasady prowadzenia ewidencji przy pomocy kas rejestrujących określono w § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 04.07.2002r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące oraz warunków stosowania tych kas przez podatników (Dz. U. Nr 108, poz. 948 ze zm. ).

I tak, zgodnie z § 5 ust. 1 pkt 1 podatnicy są obowiązani do dokonywania rejestracji każdej sprzedaży i dokonania wydruku z każdej sprzedaży paragonu fiskalnego oraz do wydania oryginału paragonu nabywcy.

A zatem, w przypadku, kiedy sprzedawca obowiązany jest do ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kas rejestrujących, dokumentem potwierdzającym fakt sprzedaży jest paragon fiskalny. Sprzedawca obowiązany jest do wydawania oryginału paragonu nabywcy towaru w sytuacji, kiedy nabywca nie żąda wystawienia faktury VAT.

W myśl art. 29 ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32. art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Podstawą opodatkowania jest obrót w rozumieniu całości świadczenia należnego od nabywcy pomniejszonego o kwotę należnego podatku.

W myśl ust. 4 cytowanego przepisu obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.

Kasy rejestrujące po wydrukowaniu paragonu uniemożliwiają dokonanie korekty danych zawartych w pamięci fiskalnej kasy. Obowiązujące przepisy dotyczące prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących nie określają jednoznacznie sposobu dokonania korekty obrotu i kwot podatku należnego, które zostały zaewidencjonowane przy użyciu kasy. Okoliczności te nie skutkują jednak brakiem możliwości korekty obrotu lub kwot podatku należnego, jeżeli możliwe jest wykazanie, że obrót z danej transakcji był inny niż kwota figurująca na paragonie lub jeżeli transakcja zaewidencjonowania na kasie rejestrującej nie doszła do skutku.

Głównym dowodem na to, iż doszło do zwrotu towaru (tu: nie odebrania przesyłki i zwrotu do nadawcy) jest oryginał paragonu.

A zatem w przypadku nieodebrania przez kupującego przesyłki z towarem, którego sprzedaż (wydanie za zaliczeniem pocztowym lub wpłaty należności na rachunek bankowy Podatnika) zaewiedencjonowana została wcześniej na kasie fiskalnej, na podstawie posiadanego oryginału paragonu fiskalnego Podatnik może udokumentować ten fakt poprzez sporządzenie protokołu zwrotu i ujęcie go w rejestrze korekt.