Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Jednostki z dnia 30.06.2006 r. (data wpływu - 03.07.2006 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych dot. opodatkowania świadczeń przyznanych pracownikowi w zakresie pokrycia:

1. całości lub części kosztów studiów podyplomowych,
2. całości lub części kosztów kursów o czasie trwania krótszym niż 30 godzin zajęć edukacyjnych,
3. całości lub części kosztów egzaminu na uzyskanie certyfikatu z języka obcego, bądź innego egzaminu kończącego naukę

stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Z przedstawionego stanu faktycznego we wniosku z dnia 30.06.2006 r. (data wpływu - 03.07.2006 r.) wynika, iż Jednostka przyznała pracownikowi świadczenia w zakresie pokrycia:

1. całości lub części kosztów studiów podyplomowych,
2. całości lub części kosztów kursów o czasie trwania krótszym niż 30 godzin zajęć edukacyjnych,
3. całości lub części kosztów egzaminu na uzyskanie certyfikatu z języka obcego, bądź innego egzaminu kończącego naukę.

W związku z powyższym Jednostka zwraca się z zapytaniem, czy w/w świadczenia podlegają zwolnieniu przedmiotowemu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.).

Zdaniem Jednostki przepisy rozporządzenia Ministra Edukacji i Nauki z dnia 3 lutego 2006 r. w sprawie uzyskiwania i uzupełniania przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych (Dz. U. Nr 31, poz. 216) oraz przepisy rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12 października 1993 r. w sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych (Dz. U. Nr 103, poz. 472 ze zm.) nie przewidują studiów podyplomowych, kursów o czasie trwania krótszym niż 30 godzin edukacyjnych oraz egzaminu z języka obcego, bądź innego egzaminu kończącego naukę jako pozaszkolnych form podnoszenia kwalifikacji.

Jednostka uważa, iż w odniesieniu do tego rodzaju świadczeń nie ma zastosowania zwolnienie przedmiotowe od podatku dochodowego zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach dokonując oceny stanu faktycznego i stanowiska wnioskodawcy przedstawionego we wniosku, w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdza co następuje.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepis art. 12 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Do takich świadczeń należy m.in. opłacanie kosztów szkolenia pracowników. Szkolenia pracowników opłacane przez zakład pracy można podzielić na dwa rodzaje:

1. szkolenia podnoszące posiadane kwalifikacje zawodowe w sensie umiejętności wykonywania bieżącej pracy (seminaria, odczyty, prelekcje, wykłady, kursy specjalizacyjne),
2. szkolenia podnoszące poziom wiedzy ogólnej i zawodowej pracownika.

Jeżeli szkolenia pierwszego rodzaju są niezbędne dla wykonywania obowiązków zawodowych pracownika, to koszty ponoszone za to szkolenie przez zakład pracy nie stanowią przychodu pracownika i nie podlegają opodatkowaniu.

Natomiast koszty ponoszone przez zakład pracy związane ze szkoleniami drugiego rodzaju, tj. podnoszącymi ogólny poziom wiedzy i wykształcenia pracownika stanowią przychód pracownika w rozumieniu wyżej cytowanego przepisu art. 12 ust. 1 ustawy podatkowej.

W myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy podatkowej wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy, przysługujących pracownikom podejmującym naukę w szkołach lub podnoszącym kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych.

Odrębnymi przepisami, na które powołuje się powyższy przepis jest rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12 października 1993 r. w sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych (Dz. U. Nr 103, poz. 472 ze zm.) oraz rozporządzenie Ministra Edukacji i Nauki z dnia 3 lutego 2006 r. w sprawie uzyskiwania i uzupełniania przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 31, poz. 216) obowiązujące od dnia 14 marca 2006 r. Uchylono niektóre przepisy dotychczasowego rozporządzenia. Utracił m.in. moc prawną przepis § 8 rozporządzenia, który określał, jakie z form kształcenia należą do form pozaszkolnych.

Do dnia 13 marca 2006 r. w myśl § 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12 października 1993 r. za podstawowe formy kształcenia, dokształcania, a także doskonalenia w formach pozaszkolnych uznawano:

1. studia podyplomowe,
2. kursy,
3. seminaria.

Ponadto w miarę potrzeby mogły być również organizowane inne formy kształcenia pozaszkolnego, jak np. staże zawodowe, staże specjalizacyjne, praktyki zawodowe, samokształcenie kierowane, itp. - § 8 ust. 2 rozporządzenia z dnia 12 października 1993 r.

Natomiast z dniem 14 marca 2006 r. formy kształcenia pozaszkolnego określa w/w rozporządzenie Ministra Edukacji i Nauki z dnia 3 lutego 2006 r. w sprawie uzyskiwania i uzupełniania przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych. Stosownie do § 2 ust. 1 tego rozporządzenia uzyskiwanie i uzupełnianie przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych odbywa się w następujących pozaszkolnych formach kształcenia:

1. kurs;
2. kurs zawodowy;
3. seminarium;
4. praktyka zawodowa.

Kurs jest pozaszkolną formą kształcenia o czasie trwania nie krótszym niż 30 godzin zajęć edukacyjnych, której ukończenie umożliwia uzyskanie lub uzupełnienie wiedzy ogólnej, umiejętności lub kwalifikacji zawodowych, realizowaną zgodnie z programem nauczania przyjętym przez organizatora kształcenia - § 2 ust. 2 w/w rozporządzenia.

A zatem od dnia 14 marca 2006 r. do pozaszkolnych form kształcenia nie zalicza się studiów podyplomowych, staży oraz samokształcenia kierowanego.

Jednakże nie ma to wpływu na zakres świadczeń przysługujących pracownikom podnoszącym kwalifikacje zawodowe i wykształcenie ogólne w formach obecnie uznawanych za pozaszkolne. W dalszym ciągu mają w tym zakresie zastosowanie przepisy częściowo uchylonego rozporządzenia rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12 października 1993 r.

Zgodnie z § 9 ust. 1 w/w rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12 października 1993 r. pracownikowi podnoszącemu kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych wymienionych w § 2 ust. 1 rozporządzenia na podstawie skierowania zakładu pracy przysługuje, o ile umowa zawarta między nim a zakładem pracy nie stanowi inaczej:

1. zwrot kosztów uczestnictwa, w tym zakwaterowania, wyżywienia i przejazdu,
2. urlop szkoleniowy na udział w obowiązkowych zajęciach oraz zwolnienie z części dnia pracy w wymiarze określonym w § 10, płatne według zasad obowiązujących przy obliczaniu wynagrodzenia za urlop wypoczynkowy.

Wartość świadczeń przyznanych zgodnie z przytoczonymi wyżej przepisami na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenie ogólne pracownika posiadającego skierowanie pracodawcy korzysta ze zwolnienia przedmiotowego od podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy.

Natomiast pracownikowi podejmującemu naukę w formach pozaszkolnych bez skierowania może być udzielony urlop bezpłatny i zwolnienie z części dnia pracy bez zachowania prawa do wynagrodzenia w wymiarze ustalonym na zasadzie porozumienia między zakładem pracy i pracownikiem - § 11 rozporządzenia z dnia 12 października 1993 r.

W świetle powyższych przepisów świadczenia przyznane pracownikowi przez Jednostkę w zakresie pokrycia:

1. całości lub części kosztów studiów podyplomowych,
2. całości lub części kosztów kursów o czasie trwania krótszym niż 30 godzin zajęć edukacyjnych,
3. całości lub części kosztów egzaminu na uzyskanie certyfikatu z języka obcego, bądź innego egzaminu kończącego naukę, jeśli pracownik nie otrzymał skierowania na egzamin od zakładu pracy

nie korzystają z przedmiotowego zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

A zatem stanowisko Jednostki zawarte we wniosku jest prawidłowe.